Списание ОС и учет материалов, извлеченных в результате ликвидации в 1С

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Списание ОС и учет материалов, извлеченных в результате ликвидации в 1С». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

В целях исчисления налога на прибыль организаций под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги), не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом (п. 1 ст. 319 НК РФ).

К НЗП в том числе относятся:

• законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги;

• остатки невыполненных заказов производств;

• материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, которые уже подверглись обработке.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится на основании:

• данных первичных учетных документов о движении и остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по производственным подразделениям;

• данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Порядок распределения прямых расходов на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) и НЗП организация определяет самостоятельно, утверждает его в налоговой учетной политике и применяет в течение как минимум двух налоговых периодов.

Сумма остатков НЗП на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. Сумма остатков НЗП на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода.

Напомним, что понятие прямых и косвенных расходов (правильнее было бы использовать термин «затраты») в бухгалтерском и налоговом учете имеет существенные различия. С точки зрения налогового учета (п.п. 1, 2 ст. 318 НК РФ):

• прямые расходы — это расходы, которые включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг (как напрямую, так и путем распределения). К расходам текущего отчетного (налогового) периода прямые расходы относятся по мере реализации продукции, работ, услуг, в себестоимости которых они учтены. До момента реализации прямые расходы накапливаются в незавершенном производстве и/или в стоимости продукции на складе;

• косвенные расходы — это расходы, понесенные в течение отчетного (налогового) периода, которые не участвуют в формировании производственной себестоимости продукции (работ, услуг), а напрямую относятся на финансовый результат текущего отчетного (налогового) периода.

Как ликвидировать ОС?

Ликвидация ОС начинается с создания специальной комиссии. Следует учесть, что при необходимости этот этап может быть опущен.

Цель комиссии — определение целесообразности и непригодности объекта имущества фирмы к использованию.

Членами комиссии могут стать должностные лица. В обязательном порядке в ее состав должен входить главный бухгалтер фирмы.

Работа комиссии заключается в следующем:

• осмотр и оценка состояния имущества, подлежащего ликвидации, составляет акт осмотра ОС;
• определение причин, в связи с возникновением которых понадобилась ликвидация;
• выявление круга лиц, причастных к преждевременной порче объекта имущества (при необходимости);
• определение основных характеристик ОС;
• ведение контроля над списываемыми объектами;
• заполнение специального акта.

По итогам проведенных членами комиссии действий, составляется акт, который должен быть оформлен по форме ОС-4, ОС-4б или ОС-4а.

Бумага оформляется в нескольких экземплярах. После этого наступает следующий этап ликвидации — оприходование деталей, оставшихся от ОС.

Далее корректировки вносятся в инвентарные карточки объектов. Документ такого характера составляется по унифицированной форме ОС-6а или ОС-6б. Изменения вносятся в бухгалтерский и налоговый учет.

Подводя итог можно сделать вывод, что ликвидация подразумевает собой выполнение следующих действий:

• оформление приказа, на основании которого создается комиссия;
• оценка состояния основных средств;
• принятие решение о наличии/отсутствии необходимости проведения ликвидации;
• оформление приказа о ликвидации ОС;
• удаление данных об объектах из книг учета и другой подобной документации.

Нужно ли восстанавливать НДС?

Следующий вопрос, возникающий в ходе проведения ликвидации основного средства, связан с НДС. Как известно, принимая объект к учету, организации принимают к вычету «входной» НДС, учтенный в стоимости объекта. Если к моменту ликвидации срок полезного использования имущества не истек, то есть первоначальная стоимость не перенесена полностью на расходы, то налоговики требуют восстановления НДС с остаточной стоимости объекта. Ссылаются они на то, что ликвидируемый объект перестает участвовать в осуществлении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС (а одним из условий для вычета является участие объекта в операциях, облагаемых НДС). Подобные выводы сделали и в Минфине (письма от 08.07.09 № 03-03-06/1/447, от 29.01.09 № 03-07-11/22).

Но мы считаем данную позицию неверной. Статья 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, по которым соответствующие суммы налога подлежат восстановлению. Ликвидация недоамортизированных основных средств там не указана. Следовательно, восстанавливать НДС не нужно. Именно эта аргументация и позволяет налогоплательщикам выигрывать споры в судах (постановления ФАС Поволжского округа от 27.01.11 по делу № А55-7952/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 03.11.10 по делу № А22-60/10/9-5, ФАС Московского округа от 14.05.09 № КА-А40/3703-09-2).

Если в результате ликвидации «недостроя» оприходованы материалы Сначала про доходы

Очевидно, что некоторое имущество и материалы, полученные от ликвидации объекта незавершенного строительства, могут быть пригодны для дальнейшего использования. Если бы речь шла о ликвидации недоамортизированного основного средства, то в силу п. 13 ст. 250 НК РФ оприходованные в результате данной операции материалы включались бы в состав внереализационных доходов. И это справедливо, ведь пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ позволяет при ликвидации основного средства включить в состав расходов его остаточную стоимость.

Однако ликвидация объекта основного средства и «недостроя» — не одно и то же. Последняя, как считают контролеры (это же следует из пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ), не уменьшает налогооблагаемую прибыль на стоимость самой «незавершенки». То есть у организации образуются ничем не компенсируемые убытки, которые можно покрыть лишь за счет прибыли после налогообложения.

Другими словами, если в ходе ликвидации незавершенного строительства организация получает материальные ценности, пригодные для дальнейшего использования (либо продажи), их стоимость следует рассматривать лишь как способ уменьшения полученных убытков, а не как экономическую выгоду. Вот и получается, что МПЗ, полученные при ликвидации недостроенного объекта, в соответствии со ст. 41 НК РФ не могут быть признаны доходом организации, подлежащим налогообложению.

Обратите внимание, что ранее Минфин придерживался именно такой точки зрения (см. упомянутое выше Письмо от 07.05.2007 N 03-03-06/1/261). Однако в текущем году (как это часто бывает) ведомство сменило свою точку зрения на противоположную. Во всяком случае, из Писем от 19.04.2010 N 03-03-06/1/277, от 06.04.2010 N 03-03-06/1/234, от 26.03.2010 N 03-03-06/1/199 следует, что, поскольку перечень внереализационных доходов, установленный ст. 250 НК РФ, не является исчерпывающим, стоимость материалов, полученных при демонтаже или разборке имущества — незавершенного строительства, подлежит включению в состав внереализационных доходов.

Интересно! Стоимость «незавершенки» в расходах не учитывается, а доход от полученных в результате демонтажа объекта МПЗ и иного имущества, значит, возникает? Согласитесь, как-то нелогично.

…действовать в подобных ситуациях нужно так.

Если организация при ликвидации не завершенного строительством объекта не учитывает стоимость самого «недостроя» в расходах, доход от выявленного в результате указанной операции имущества не возникает (напомним, Минфин в Письмах 2010 г. высказал иную позицию). Сравнения с ликвидацией объектов ОС здесь неуместны: п. 13 ст. 250 НК РФ предусматривает включение в состав внереализационных доходов стоимости материалов от разборки основных средств, поскольку остаточная стоимость такого имущества при его ликвидации включается в налоговые расходы. А ссылка на то, что перечень расходов ст. 250 НК РФ является открытым (что, собственно, и сделал Минфин в нынешнем году), может привести организацию к двойному налогообложению (сначала нужно уплатить налог с выявленного дохода, затем учесть его при реализации указанного имущества).

По нашему мнению (впрочем, оно совпадает с первоначально высказанным Минфином в 2007 г.), доход появится лишь при реализации данного имущества. Но при этом воспользоваться абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ (то есть включить рыночную стоимость МПЗ в налоговые расходы) нельзя.

Списание НЗП, не давшего продукции

В коммерческой практике довольно часто встречаются случаи, когда предприятие принимает решение прекратить какой-либо производственный проект, например прекратить выпускать какой-либо вид продукции, если он не востребован рынком и производство оценивается как убыточное.

Специфика производственного цикла может быть такова, что на момент реализации решения о прекращении выпуска имеется в наличии НЗП. В такой ситуации будут свои нюансы для целей бухгалтерского и налогового учета:

1. Бухгалтерский учет. Основополагающим аспектом будут положения ПБУ 10/99. Очевидно, что затраты на прекращение выпуска продукта и списание НЗП по нему не принесут в дальнейшем явных экономических выгод предприятию. Следовательно, их следует отнести на прочие расходы для целей бухучета. То есть списание НЗП в данном случае пройдет проводкой Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 20 (23, 25, 26).

ВАЖНО! Если выпуск снятого с производства продукта может быть выделен в отдельный сегмент (операционный или функциональный), то для отражения сведений в бухгалтерской отчетности следует применять положения ПБУ 16/02 «О прекращаемой деятельности», в т. ч. в отношении списания НЗП.

1. Налоговый учет.

• Для целей расчета налога на прибыль НЗП, не давшее продукции, списывается во внереализационные расходы в размере прямых затрат (п. 11 ст. 265 НК РФ). При этом косвенные расходы на долю такого НЗП не распределяются, а в полном объеме включаются в расходы текущего периода (п. 2 ст. 318 НК РФ). В этом состоит отличие между бухгалтерским и налоговым порядком учета, поскольку в бухучете можно все расходы, связанные с НЗП, списывать сразу в расходную часть.

О том, как распределить расходы, читайте материал «Как разделить расходы по налогу на прибыль на прямые и косвенные?».

• По НДС, принятому к вычету по произведенным расходам на НЗП, не давшее продукции, существует спорный момент. По мнению Минфина, изложенному в письме от 29.03.2012 № 03-03-06/1/163, входной НДС по НЗП, не давшему продукции, следует восстанавливать в налоговом учете. Вместе с тем п. 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень ситуаций, требующих восстановления входного НДС, и случай со списанием НЗП там не поименован. На этом основании существуют судебные прецеденты с заключением о том, что восстанавливать входной НДС при списании НЗП во внереализационные расходы не нужно. Если все же входной НДС восстанавливается, то восстановленные суммы включаются в состав прочих расходов.

НДС, предъявленный в стоимости услуг по демонтажу

Если демонтаж или разборку ликвидируемой части основного средства выполняет сторонняя компания, возникает еще один вопрос: вправе ли организация-заказчик принять к вычету НДС, предъявленный этой компанией в стоимости выполненных работ? Минфин России считает, что нет (Письмо от 24.03.2008 N 03-07-11/106). Ведь демонтаж основного средства в связи с его полной или частичной ликвидацией не является реализацией и поэтому не признается объектом обложения НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ. Другими словами, расходы по демонтажу не связаны с операциями, облагаемыми НДС. Значит, организация не вправе принять к вычету «входной» НДС по указанным работам. Такой же позиции придерживаются и некоторые арбитражные суды (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 26.12.2007 по делу N А31-2632/2007-23 и ФАС Московского округа от 14.09.2009 N КА-А40/9082-09 по делу N А40-94371/08-129-483).

Как отразить оприходование лома от выбытия основных средств тест

Как отразить в учете бюджетного учреждения реализацию металлолома и макулатуры?

Доходы в виде стоимости материальных запасов, которые остаются в распоряжении бюджетного учреждения по результатам проведения демонтажных, ремонтных работ, разукомплектации объектов нефинансовых активов, должны отражаться в рамках приносящей доход деятельности по КФО 2.

Материальные запасы (в т.ч. комплектующие, запчасти, ветошь, дрова, макулатура, металлолом), полученные в результате ремонтных работ, демонтажа объектов нефинансовых активов, принимаются к учету по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» и кредиту счета 0 401 10 199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления».

Корреспонденции счетов приведены в п. 34 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее – Инструкция № 174н). В то же время этим пунктом предусмотрена корреспонденция со счетом 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» при оприходовании материалов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения.

Особенности формирования остаточной стоимости при полной ликвидации

Остаточная стоимость должна быть включена в состав расходов в зависимости от способа начисления амортизации по ликвидируемому объекту.

1. При использовании линейного способа начисления амортизации остаточная стоимость основного средства единовременно в полном размере списывается во внереализационные расходы (абз. 2 пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Для зданий, сооружений и передаточных устройств 8-10 амортизационных групп применяется только линейный метод начисления амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ), следовательно, остаточная стоимость по этим объектам списывается единовременно в полном объеме (абз. 2 пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
2. Если налогоплательщик использует нелинейный метод, основное средство выводится из эксплуатации в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 259.2 НК РФ: объект исключается из амортизационной группы на дату его ликвидации, однако начисление амортизации продолжается до окончания срока полезного использования по прежней схеме. Иными словами, при нелинейной амортизации уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль происходит постепенно через начисление амортизации (Письма Минфина России от 24.02.2014 № 03-03-06/1/7550, от 20.12.2010 № 03-03-06/2/217).

Амортизационную премию чиновники разрешают не восстанавливать, так как в данном случае отсутствует факт реализации имущества (Письмо Минфина России от 16.03.2009 №03-03-05/37, Письмо ФНС России от 27.03.2009 № ШС-22-3/232@).

Списание объекта без демонтажа

В Минфине считают, что списать объект без демонтажа возможно. Позиция чиновников следующая: списание имущества происходит в результате выбытия объекта согласно правильно оформленному акту ликвидации.

Подтверждать факт демонтажа не обязательно (Письмо Минфина России от 08.12.2009 №03-03-06/1/793).

Налоговые органы также считают, что данное условие не является обязательным и расходы на списание и суммы оставшейся амортизации можно включить во внереализационные расходы на основании акта ликвидации без демонтажа (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 № 16-15/102338@).

Более ранняя позиция налоговиков отличалась от пояснений Минфина. Чиновники ФНС говорили о том, что без демонтажа ликвидировать объект невозможно. Налогоплательщик, не осуществивший разбор списанного основного средства, не имеет право списать расходы по ликвидации, амортизацию и остаточную стоимость на внереализационные расходы (Письмо УФНС России по г. Москве от 07.04.2009 №16-15/033038).

Поскольку сотрудники ФНС выказывают неоднозначное решение по данному вопросу, рекомендуется все же учесть их пожелания и провести демонтажные работы. Если объект был утрачен, и организовать работы по его разбору невозможно, какие-либо работы по ликвидации последствий провести все же необходимо. Следует оформить их первичными документами. В таком случае у вас будут все основания для правомерной ликвидации имущества.

Ликвидация объекта основных средств: проводки

Объект, подлежащий ликвидации, списывается с бухучета в соответствии с ПБУ 6/01. Все доходы и затраты, понесенные при этом, фиксируются в том периоде, к которому относятся, и зачисляются на счет 91.

Для упорядочения учета выбывания ОС к сч.01 открывают специальный субсчет (01/выбытие ОС, или 01/2) в дебет этого счета переносят стоимость имущества, в кредит – сумму амортизации по нему. Проводки:

Операции	Д/т	К/т
Списана первоначальная стоимость (ПС) объекта ликвидации	01/Выбытие ОС	01
Списан начисленный износ	02	01/Выбытие ОС
Списана остаточная стоимость (Ост)	91/2	01/Выбытие ОС
Учтены расходы по ликвидации основных средств	91/2	20, 26,60,76
Оприходованы материалы от ликвидации основных средств	10	91/1

Пример.
Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Расчет налога на прибыль организаций».
В организации «Рассвет» находится в эксплуатации объект основных средств, например, здание склада с общей площадью 400 кв. м., который используется для торговой деятельности (счет расходов по амортизации — 44 «Расходы на продажу»). Объект принят к учету и введен в эксплуатацию в мае 2004 года. Первоначальная стоимость в бухгалтерском учете и в целях налогообложения по налогу на прибыль составляет 15.000.000 рублей. Срок полезного использования установлен равным 25 годам (300 месяцев). Амортизация начисляется линейным способом. На начало мая 2014 года сумма начисленной амортизации составляет 5.950.000 рублей (сумма ежемесячных амортизационных начислений — 50.000 рублей).

Информация об объекте основных средств представлена в Ведомости амортизации ОС на Рис. 1.

Вместо понятия себестоимости работ в 25 главе Налогового кодекса РФ используется понятие расходов, связанных с производством и реализацией, которые разделяются на прямые и косвенные.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов. Чтоб избежать отличий в бухгалтерском и налоговом учете рационально взять перечень статей расходов, использующихся в бухгалтерском учете. Слишком короткий перечь прямых расходов, как правило, вызывает споры с ИФНС.

Косвенные расходы уменьшают прибыль текущего отчетного периода, прямые накапливаются в виде остатков НЗП и учитывается в расходах в периоде отражения выручки от реализации соответствующих работ (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам) (3 абз. п. 1 ст. 319 НК РФ).

Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.(4 абз. п. 1 ст. 319НК РФ)

Для строительства наиболее подходящим и часто используемым является позаказный метод распределения прямых расходов. Затраты в разрезе объектов строительства — заказов учитываются нарастающим итогом до отражения в учете выручки от реализации по конкретному заказу. Возможно использование и других экономически обоснованных методов, закрепленных в учетной политике.

Порядок оценки остатков НЗП для производственной деятельности установлен ст. 319 НК РФ. В соответствии со ст. 319 НК РФ под НЗП понимается работы частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов (п. 2ст. 319 НК РФ).

НЗП км = НЗПнм Рф — Рп, где:

• НЗП км — размер незавершенного производства на конец месяца;
• НЗП нм — остаток незавершенного производства на начало месяца;
• Рф — фактические прямые расходы на строительство за месяц;
• Рп — прямые расходы, направленные на уменьшение выручки от реализации работ в текущем месяце.

Пункт 2 статьи 271 НК РФ содержит важное положение для строительных организаций: по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Таким образом, если договор подряда характеризуется длительным циклом исполнения и не предусматривает поэтапную сдачу работ, необходимо распределить выручку от реализации строительных работ по налоговым периодам и определить сумму расходов, относящихся к данной выручке с учетом принципов:

• равномерности признания доходов и расходов (п.2 ст. 271 НК РФ);
• взаимосвязи расходов с полученными доходами (п. 1 ст. 252 НК РФ, абз. 2 п. 2. ст. 318 НК РФ);
• экономически обоснованности используемых методов (абз. 5п.1 ст.319 НК РФ).

Незавершенное производство: проводки

Бухгалтерский учет НЗП ведется на 20 счете «Основное производство». Дебетовый оборот иллюстрирует издержки производственного цикла. В конце отчетного месяца фактическая себестоимость изготовленных продуктов списывается по Кт 20. Дебетовое сальдо на 20 счете отражает величину НЗП.

Рассмотрим основные бухгалтерские записи:

• Дт 20 Кт 10, 23, 25, 26 — учет издержек на изготовление товаров;
• Дт 40, 43 Кт 20 — списание себестоимости выполненных товаров, работ, услуг;
• Дт 91.2 Кт 20, 23, 25, 26 — списание незавершенного производства на убытки.

В том случае если планируется продажа незавершенного строительства, бухгалтерские проводки будут такими:

• Дт 62 Кт 91 — учет выручки от продажи;
• Дт 91 Кт 68 — начисление НДС в момент реализации объекта;
• Дт 91 Кт 08 — зачет строительства по стоимостной величине незавершенного объекта;
• Дт 51 Кт 62 — отражение оплаты покупателя.

Похожие записи:

• Детское пособие малоимущим семьям
• Налог с продажи квартиры: кто и когда должен платить
• Как открыть интернет–магазин в 2023 году: этапы и советы