Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет убытка по договору цессии». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Поставщик товаров (работ, услуг) может уступить дебиторскую задолженность покупателя третьему лицу по соглашению об уступке права требования (п. 1 ст. 307, п. 1 ст. 382 ГК РФ). В результате такой уступки поставщик (первоначальный кредитор) выбывает из обязательства, а принадлежащие ему права переходят к новому кредитору (ст. 384 ГК РФ). Следует ли начислять НДС первоначальным Кредитором при уступке?
Переуступка задолженности по займу
Продажа долгов по договорам кредита и займа не облагается НДС (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Несмотря на то, что в законе прямо говорится не только об уступке, но и о переуступке, налоговики иногда пытаются доказать, что льгота относится только к продаже долга по займу первичным кредитором. Причем контролеров, желающих любыми путями пополнить бюджет, не останавливает даже наличие разъяснений Минфина РФ (письмо от 27.03.2012 № 03-07-05/09).
Но судебная практика здесь обычно складывается в пользу бизнесменов (например, постановление ФАС СЗО от 31.01.2014 по делу № А56-72308/2012).
Важно отметить, что льгота распространяется только на займы, выданные в денежной форме. Если заемные средства предоставлены, например, в виде товаров, то НДС будет облагаться как сам займ, так и операции по его переуступке.
Как отражается убыток
Убытком первоначального кредитора при совершении уступки денежного требования признается отрицательная разница между доходом от реализации этого требования и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) (п. п. 1, 2 ст. 279 НК РФ).
Таким образом, убыток возникает в случае, если доход от реализации денежного требования меньше стоимости реализованных по основному договору товаров (работ, услуг).
Порядок учета убытка при уступке денежного требования после наступления срока платежа по основному договору установлен п. 2 ст. 279 НК РФ.
Согласно данной норме сумма убытка принимается для целей налогообложения в полном объеме, но с учетом следующих особенностей:
- 50% от суммы убытка включается в состав внереализационных расходов на дату уступки права;
- 50% от суммы убытка включается в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права.
Для расчёта НДФЛ учитываются доходы, полученные за отчётный период. В 2023 году в налоговую службу подаются сведения о доходах за 2022. При этом в налогооблагаемую базу входит сумма за минусом положенных вычетов — в случае с продажей квартиры, это разница между суммой покупки и суммой продажи (прибыль от продажи уступки).
Повышенная ставка в 15% распространяется только на сумму доходов, превышающую пять миллионов рублей. Получается, на каждые 100 000 сверх лимита придётся дополнительно заплатить 2000 рублей. Даже если вы продали квартиру за 10 миллионов, а купили за 8 с годовой зарплатой в 2 миллиона, ваш НДФЛ всё равно составит 13%.
Поэтому, как бы вас ни пугали слухами о повышенном налоге в 15% за продажу квартиры по переуступке прав требования — не ведитесь. Надеемся, наша статья помогла вам разобраться в этом непростом вопросе.
Правовые основы переуступки
Главой 24 ГК РФ предусмотрено, что право требования выполнения тех или иных обязательств может быть передано кредитором другому лицу на основании договора цессии (уступки). Сторонами сделки являются:
- цедент — первоначальный кредитор, лицо, которое уступает обязательство;
- цессионарий — получатель обязательства.
При этом нет необходимости получения согласия должника. Его лишь нужно своевременно уведомить о произошедшей смене кредитора, чтобы должник своевременно и корректно сформировал проводки по переуступке права требования.
Если первоначально обязательство возникло исходя из договора, заключенного в письменной или нотариальной форме, то цессия должна быть оформлена также в обязательном порядке в соответствующей письменной форме.
В коммерческой деятельности наиболее часто встречаются переуступки следующих обязательств:
- задолженность покупателя за поставленный товар, продукцию, оказанные услуги;
- задолженность по договору займа;
- обязанность поставщика поставить товар, за который перечислен аванс от покупателя.
Договор цессии является возмездным и за покупку права требования долга цессионарий должен уплатить цеденту сумму, по которой совершена цессия.
Проводки у цессионария, цедента и должника имеют свою специфику. Рассмотрим для каждой стороны сделки, какие проводки по договору уступки права требования необходимо сформировать в учете.
Налогообложение при цессии: нюансы и примеры
Например: Цедент, имеющий дебиторскую задолженность по отгруженным товарам в размере 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18 000 руб.) уступил требование по оплате цессионарию за 200 000 руб. НДС, полученный по счету-фактуре от цедента = (200 000 руб. – 118 000 руб.) *18% = 14 760 руб.
Например: Цессионарий приобрел право требование по отгруженным товарам стоимостью 118 000 руб. за 100 000 руб. Должник оплатил задолженность. Налоговая база по НДС = сумма, полученная от должника – расходы на приобретение права требования. В данном случае налоговая база по НДС, исчисленная цессионарием составит 18 000 руб. (118 000 руб. – 1000 000 руб.). Сумма НДС исчисляется по ставке 18/118 и составит 2 745,76 руб. (18 000 руб. *18/118).
Убыток от реализации финансовых услуг
По мнению налоговых органов (Письма УФНС по г. Москве от 21.11.2006 N 19-11/101852, УМНС по г. Москве от 04.08.2004 N 24-11/51137), убыток, полученный от реализации приобретенного ранее права требования или его погашения, налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает. Согласно п. 3 ст. 279 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации денежного требования, на сумму расходов по приобретению указанного требования. Из этой формулировки сделан вывод, что расходы по этой операции принимаются только в пределах суммы полученных доходов (Письмо УМНС по г. Москве от 10.07.2003 N 26-12/38483). Получается, что в целях налогообложения можно учесть только положительную разницу.
Кстати, данный подход нашел отражение в налоговой декларации по налогу на прибыль (п. 8.8 Порядка заполнения налоговой декларации). Для того чтобы при расчете налога на прибыль исключить убыток из расходов, уменьшающих налоговую базу, в Приложении N 3 к Листу 02 декларации налогоплательщик заполняет строки 070, 080 и 090 с последующим отражением показателей этих строк по строкам 270, 280 и 290 данного Приложения. Далее эта сумма переносится в строку 050 Листа 02 и при исчислении итоговой суммы прибыли (убытка) восстанавливается. То есть сумма этого убытка увеличивает прибыль либо уменьшает убытки, показываемые по строке 060 Листа 02. Другими словами, для целей налогообложения прибыли данная сумма не принимается.
Чиновники, доказывая свою точку зрения, апеллируют также к п. 2 ст. 268 НК РФ, согласно которому, если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в пп. 2 и 3 п. 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения. Но указанные подпункты распространяются только на имущество, в то время как пп. 2.1, посвященный имущественным правам, в п. 2 ст. 268 НК РФ не указан. Это дает основание налоговикам заявлять, что по имущественным правам убыток налогооблагаемую прибыль не уменьшает.
По нашему мнению, изложенная точка зрения небесспорна. К тому же есть примеры судебных решений, из которых следует, что убыток, образуемый при дальнейшей реализации права требования, можно учесть при налогообложении прибыли. Такой вывод сделан, например, в Постановлении от 06.10.2005 N Ф09-4483/05-С7: ФАС УО отметил, что совершенная налогоплательщиком хозяйственная операция относится к реализации финансовых услуг. Расход в части, превышающей доход от ее совершения, не включен в перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения в соответствии со ст. 270 НК РФ, поэтому налогоплательщик имеет право полностью учесть его при исчислении налоговой базы.
Другой пример — Постановление ФАС СЗО от 21.04.2004 N А56-23172/03. Арбитры указали, что налогоплательщику в соответствии с п. 3 ст. 279 НК РФ следовало определить доход, полученный от должника, уменьшив его на расходы, понесенные при приобретении права требования долга. В случае превышения расходов над доходами общество могло отнести к внереализационным расходам образовавшуюся разницу как убыток по сделке уступки права требования.
Что ж, остается только добавить, что если организация готова отстаивать свою позицию в суде, то убыток, полученный от реализации права требования как реализации финансовой услуги, она может учитывать при исчислении налога на прибыль.
Отражение уступки права требования в декларации по налогу на прибыль
Одним из вариантов получения денежных средств при наличии долга третьей стороны является уступка права требования. На практике, если организации срочно нужно получить денежные средства по имеющейся задолженности, она может принять решение уступить такую задолженность и за меньшую сумму, чем сама задолженность.
В этом случае в учете образуется убыток. Разберемся, каков порядок учета такого убытка. Как установлено в п. Важным является то, что если иное не предусмотрено договором или законом, для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника п.
Однако по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника, уступка требования без согласия должника не допускается п. Так, согласно п.
Если должник не был уведомлен в письменной форме о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим неблагоприятных для него последствий.
Обязательство должника прекращается его исполнением первоначальному кредитору, произведенным до получения уведомления о переходе права к другому лицу ст. При этом должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору до представления ему доказательств перехода требования к этому лицу, за исключением случаев, если уведомление о переходе права получено от первоначального кредитора абз.
Уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме п. При этом в силу п. Таким образом, если договор между цедентом и должником был заключен в простой письменной форме, то уступка права требования также должна быть совершена в письменной форме.
В соответствии с п. Поступления от продажи активов, отличных от денежных средств кроме иностранной валюты , признаются в бухгалтерском учете прочими доходами п. В свою очередь, сумма уступленного денежного требования в соответствии с п.
Таким образом, законодательство прямо предусматривает отражение операций в учете цедента по договору об уступке права требования в составе прочих доходов и расходов. Необходимо отметить, что в бухгалтерском учете каких-либо особенностей по учету убытка, полученного по договору цессии нет.
То есть, как было указано выше, цедент в учете отражает прочий доход в размере суммы, получаемой от продажи имущественного права п. Сам факт уступки права требования не влияет на суммы НДС, исчисленные при отгрузке товара выполнения работ, оказания услуг.
Это связано с тем, что при реализации товаров работ, услуг НДС был уже начислен исходя из договорной цены на дату отгрузки товаров работ, услуг п.
И то обстоятельство, что товар работы, услуги не были оплачены не приводит к необходимости корректировки ранее правомерно исчисленного НДС.
Однако передача имущественных прав является самостоятельным объектом налогообложения по НДС подп. Порядок исчисления и уплаты налога в данном случае регулируется отдельной нормой НК РФ, а именно ст. Согласно п.
Налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров работ, услуг , или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.
В результате уступки права требования с убытком у цедента сумма получаемого дохода меньше уступаемого денежного обязательства. Поэтому налоговой базы по НДС нет абз.
В настоящее время формы бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина России от В отчете о финансовых результатах после уступки права требования необходимо заполнить следующие строки:.
В отчет о движении денежных средств поступление от цессионария за уступленное право будет отражено:.
Соответственно, в налоговой декларации по НДС ничего отражать не нужно. В целях налога на прибыль факт уступки права требования не влияет на ранее признанные доходы п.
При этом, также как и в НДС, никакой корректировки налоговой базы по договору поставки товаров выполнения работ, оказания услуг производить не надо.
В налоговом учете выручка от реализации имущественных прав признается доходом от реализации на основании п. В соответствии с подп.
При этом при реализации имущественного права, которое представляет собой право требования, налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст.
Что касается даты, на которую цедент должен признать доход от уступки задолженности, такой датой является день подписания сторонами акта уступки права требования п.
Однако в случае возникновения убытка необходимо применять специальные нормы НК РФ по порядку учета такого убытка в целях налогообложения прибыли. Порядок учета убытка от уступки права требования долга регламентирован ст.
Напомним, что с г. Порядок учета убытка от уступки права требования долга в налоговом учете будет зависеть осуществлена данная уступка до наступления срока платежа по первоначальному договору или после. Разберемся с каждым из указанных случаев подробнее. Отметим, что по мнению Минфина России, выраженному в письме от Итак, согласно п.
При этом налогоплательщик должен выбрать, каким именно способом он рассчитывает убыток, и закрепить данный способ в учетной политики для целей налогообложения. Из положений п.
Следовательно, убыток по такой контролируемой сделке также признается нормируемым и может быть признан в расходах для целей налогообложения прибыли по правилам п.
С учетом вышесказанного можно сделать вывод, что в настоящий момент размер убытка от уступки права требования до наступления предусмотренного договором о реализации товаров работ, услуг срока платежа учитывается одним из следующих способов:.
Для определения предельной процентной ставки необходимо будет применять методы, установленные п. К ним относятся следующие: метод сопоставимых рыночных цен, метод цены последующей реализации, затратный метод, метод сопоставимой рентабельности, метод распределения прибыли.
Метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным. Еще раз подчеркнем, что выбранный порядок учета убытка должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения.
Таким образом, порядок расчета будет зависеть от того в какой валюте выражена уступаемая задолженность. Количество календарных дней от даты уступки до даты платежа — 30 дней. Согласно информации ЦБ РФ от 15 июня г.
Далее разберемся с порядком отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль убытка, полученного от уступки права требования долга до наступления срока платежа по основному договору.
В соответствии с письмом ФНС России от В рассматриваемом примере данные по операции от реализации права требования долга будут отражены в следующем порядке:.
Необходимо отметить, что с 1 января г. Пунктом 4 ст. Из вышеизложенного п.
Следовательно, убыток по данной сделке также признается нормируемым и может быть признан в расходах для целей налогообложения прибыли по правилам п.
В случае уступки права требования долга после наступления срока платежа в расходах учитывается весь убыток, полученный в результате такой сделки, единовременно на дату уступки права требования п.
Возможность учета убытка единовременно на дату уступки права требования подтверждает и ФНС России в своем письме от В нем указано, что п. Однако согласно п. Возникает вопрос: как отразить уступку права требования после наступления срока платежа начиная с 1 января г.
ФНС России в письме от Начиная с первого отчетного периода г. Таким образом, доходы и расходы от уступки права требования долга после наступления срока платежа учитываются для целей налогообложения независимо от полученного финансового результата. Воспользуемся условиями примера 3.
В рассматриваемом примере декларация по налогу на прибыль будет заполнена следующим образом:. Что касается порядка учета убытка, если сделка по уступке права требования признана контролируемой и уступка совершена после наступления срока платежа, то необходимо отметить, что с 1 января г.
Цедент на ОСН уступает право требования с прибылью
Конечно, такой вариант маловероятен, но все же рассмотрим его с точки зрения налогообложения.
Если право требования уступается с прибылью, то в данном случае с разницы между первоначальной суммой задолженности должника и суммой уступки цессионарию необходимо исчислить и уплатить НДС. Данные положения закреплены в ст. 155 НК РФ.
Что касается налога на прибыль, то согласно положениям ст. 271 НК РФ датой получения дохода является дата подписания сторонами акта уступки права требования.
Бухгалтерские проводки в данном случае необходимо сделать следующие:
Дебет Кредит
76 91.1 передано право требования
91.2 62 списана задолженность покупателя
91.2 68.2 начислен НДС с разницы по уступке
51 76 получена оплата от цессионария
С 1 января 2015 года учет убытка от уступки права требования долга (до и после наступления срока платежа) для формирования налоговой базы по налогу на прибыль производится по новым правилам (ст. 279 НК РФ). Кроме того, учитываемый размер убытка по контролируемой сделке теперь зависит от рыночной цены уступаемого требования, определяемой в соответствии с положениями раздела V.1 НК РФ (абз. 2 п. 4 ст. 279 НК РФ). Рассмотрим суть и особенности изменений
23.07.2015Автор: Алексей Тимаков, ведущий юрисконсульт КСК групп
Уступка права требования в гражданском законодательстве
Право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования (цессия). В результате совершения сделки по уступке требования происходит перемена кредитора в обязательстве. Cамо обязательство не прекращается, изменяется его субъектный состав. Так, часто можно встретить такие виды соглашений, как уступка прав аренды недвижимости, прав дольщика по договору долевого участия в строительстве, уступка прав требования по договорам выполнения работ (оказания услуг), поставки товаров и т. д.
Для перехода прав кредитора к другому лицу согласие должника не требуется, но должник должен получить доказательства этого факта в письменном виде (уведомление), имеющее для него силу независимо от того, первоначальным или новым кредитором оно направлено. Нюанс: должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору до предоставления ему доказательств перехода права к этому кредитору (ст. 382, п. 1 ст. 385 ГК РФ). Отсутствие уведомления должника о состоявшейся уступке права требования не влияет на действительность перехода права, не влечет недействительность договора цессии, а влияет лишь на риск неблагоприятных последствий для нового кредитора в случае исполнения должником обязательства первоначальному кредитору. Ведь до тех пор, пока уведомление не будет им получено, должник продолжит выполнять обязательства перед прежним кредитором, имея на это полное право: в этом случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору (п. 3 ст. 382 ГК РФ).
Что касается нового кредитора (цессионария), с которым заключен договор по уступке права требования (цессии), то он получает все права по сделке от первоначального кредитора (цедента), а тот, в свою очередь, несет ответственность за недействительность требования. Однако за выполнение требования должником первоначальный кредитор не ответственен (ст. 384, 390 ГК РФ).
Уступка права требования подразумевает, что первоначальный кредитор должен передать новому кредитору все документы, которые подтверждают действительность требования по конкретному обязательству. Такими документами могут стать основной договор и приложения к нему, сметы, акты оказанных услуг (выполненных работ), товарно-распорядительная документация и т. д. При заключении договора об уступке права требования между цедентом и цессионарием важно составить акт приема-передачи документации. Передаче подлежат оригиналы указанных выше документов, акт составляется в произвольной форме, заверяется подписями сторон, заключившими договор уступки прав.
Организациям, заключающим сделки уступки прав требования, нелишне озаботиться оформлением всех документов, необходимых для одобрения сделки (например, решением общего собрания, если данная сделка является для общества крупной), подготовить служебную записку с обоснованием цены сделки по переуступке права требования, указать причины, по которым данная операция необходима (например, невозможность получения дебиторской задолженности с должника, высокие затраты и/или дополнительные расходы по взысканию задолженности).
Отметим, что для некоторых случаев ГК РФ предусмотрен прямой запрет на совершение сделок уступки права (требования) (ст. 383, п. 2 ст. 388 ГК РФ):
- прав, которые неразрывно связаны с личностью кредитора. Примером такой ситуации являются требования об алиментах и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;
- без согласия должника не допускается уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет для должника существенное значение. В частности, это относится к требованию по договору потребительского кредитования, по договору о совместной деятельности в течение срока его действия.
Вопрос о существенности значения личности кредитора для должника судебная практика трактует с учетом конкретных взаимоотношений сторон в обязательстве (например, позиция арбитров в постановлении Президиума ВАС РФ от 24 декабря 2002 г. № 10424/02).
Кредиторы не спешат прибегать к своему законному праву и передавать долг коллектора. Даже в тех случаях, когда должник допускает просрочки, для МФО это способ заработать — проценты продолжают начисляться, а долг все равно будет возвращен, пусть и с опозданием.
Для кредитора невыгодна уступка прав требования, он всегда при этом потеряет часть своих денег. Взыскание долга не является непосредственной обязанностью МФО. Для того чтобы получить деньги, компании имеют всего два варианта:
- Обращение в суд и взыскание задолженности с заемщика в судебном порядке. Это не дает МФО стопроцентной гарантии, к тому же весь процесс может длиться долго. Чаще всего должнику удается найти компромисс с приставами и получить максимально щадящий график погашения долга.
- Передать долг заемщика коллекторам. Это позволяет МФО сразу же вернуть часть собственных средств и избавиться от ненужных хлопот. Коллекторы могут пойти двумя путями: выступить в качестве агента МФО или выкупись долг и работать уже самостоятельно.
После того как уступка осуществилась и права требования переходят к коллекторам, они получают такие возможности:
- Самостоятельно вести переговоры с должником и направлять ему требования в письменном виде.
- Анализировать данные о клиенте и использовать их в своих целях.
- Обращаться в суд и отстаивать там интересы от имени МФО.
- Передавать сведения в Бюро кредитных историй о недобросовестных плательщиках.
- Требовать долг, не переходя границ законов, установленных на территории РФ.
При этом коллекторы не имеют права:
- обзванивать соседей, коллег по работе;
- разглашать персональные данные должника;
- тревожить в ночное время;
- угрожать и использовать ненормативную лексику;
- прибегать к помощи грубой силы;
- изымать какое-либо имущество должника в счет уплаты долга.
Совершив какое-либо из подобных действий, коллекторы автоматически попадают в ряды преступников.
Уступка права требования. Составление налоговой декларации
Налоговая база в этом случае определяется как разница между доходами в виде выручки от реализации финансовых услуг и суммой расходов, связанных с приобретением уступаемого требования (п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ).
При оформлении сделок с нерезидентами в обязательном порядке оформляется паспорт сделки, как предусмотрено в международном праве. Если произошла передача права требования, нужно будет оформить новый паспорт сделки.
Новый кредитор может совершить еще одну уступку права требования. Для целей налога на прибыль такая операция будет рассматриваться как реализация финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ). А значит, при определении налоговой базы по ней нужно учитывать положения статьи 268 Налогового кодекса.
Налоговая база при последующей уступке будет определяться следующим образом:
| Налоговая база | = | Стоимость имущества, причитающегося при последующей уступке или прекращении обязательства | – | Расходы по приобретению права требования |
Можно ли списать уплаченный НДС на расходы?
Теперь обратимся к кредитору, переуступившему имущественные права. Может ли он уменьшить на сумму НДС базу для расчета налога на прибыль?
Пункт 1 статьи 248 НК РФ гласит, что из доходов можно исключить суммы налогов, которые в соответствии с Налоговым кодексом были предъявлены налогоплательщиком покупателю. Как было указано выше, исчисленный по расчетной ставке НДС (кроме налога с аванса) не считается предъявленным покупателю. Постановление № 1137, которое дает возможность отнести этот НДС к разряду предъявленных, в плане налога на прибыль не применяется. Таким образом, сумма дохода кредитора, переступившего права требования по договору реализации, полностью отражается в составе доходов.
В то же время сумма НДС в этом случае включается в состав расходов, формирующих базу по налогу на прибыль. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, в соответствии с которым суммы начисленных налогов относятся к прочим расходам. Исключение составляют перечисленные в статье 270 НК РФ случаи. В пункте 19 этой статье определено, что налог, предъявленный покупателю, не включается в расходы по налогу на прибыль. Однако чуть раньше мы пришли к выводу, что НДС, который был исчислен по расчетной ставке, для целей налога на прибыль не считается предъявленным. Таким образом, он отвечает требованиям подпункта 1 пункта 1 статья 264 НК РФ, и его сумма может быть отнесена на расходы по налогу на прибыль.
Отметим, что суды также признали правомерным в целях определения базы по налогу на прибыль включение в расходы НДС, начисленного и подлежащего уплате из собственных средств налогоплательщика при следующих операциях:
- при неподтвержденном экспорте;
- по договорам безвозмездного пользования имуществом;
- начисление налога по результатам проверки.
К слову, все, что сказано выше относительно налога на прибыли, распространяется и на ситуацию с погашением долга. На основании пункта 2 статьи 155 НК РФ, налоговая база по НДС в этом случае исчисляется как разница между доходом, полученным кредитором при прекращении кредитного обязательства, и расходами, которые он понес в связи с приобретением этого обязательства. С этой суммы кредитор исчисляет по расчетной ставке НДС и уплачивает его, отражает полученную сумму, включая НДС, в составе доходов по налогу на прибыль, а сумму исчисленного НДС – в составе расходов.
При этом в адрес должника счет-фактура не выставляется, ведь ни одной из ситуаций, предусмотренных пунктом 3 статьи 168 НК РФ (отгрузки, выполнения работ или услуг, получения сумм оплаты либо предоплаты) в случае погашения долга не возникает. Однако факт отсутствия счета-фактуры никак не влияет на невозможность вычета НДС должником. Поскольку в момент оприходования товара он уже воспользовался налоговым вычетом с сумм, подлежащих оплате, то больше права на него он не имеет.
Основные принципы уступки
Определение уступки – в ст. 382 ГК РФ.
Для уступки прав не требуется согласие должника, за исключением случая, когда личность самого кредитора имеет для должника значение.
Должника надо уведомить об уступке, чтобы он заплатил надлежащему кредитору. Сделать это может и первоначальный, и последующий кредитор. Или даже оба. Лучше, чтоб это сделал первоначальный кредитор. Почему? Если это сделает новый кредитор, должник вправе не исполнять обязательство до того момента, пока ему не представили доказательств, что право требования перешло к этому кредитору.
Если должника вообще не уведомить, есть риск, что должник вернет долг первоначальному кредитору. В таком случае должник будет прав, так как ничего не знал об уступке.
Нельзя уступать права, которые неразрывно связаны с личностью кредитора. Например, требования о возмещении вреда жизни и здоровью, об алиментах.
Как заполнить счет-фактуру
Оформление документа зависит от того, какая сторона сделки это производит.
Цедент выставляет цессионарию счет-фактуру при любом финансовом результате от продажи задолженности. Если задолженность продана с убытком или «по себестоимости», т.е. за сумму, равную номиналу, то облагаемая база (графа 5) и сумма налога (графа 8) будут равны 0.
Если же цедент получил прибыль, то в графе 5 нужно отразить ее сумму, которая и будет являться налоговой базой. НДС в графе 8 будет определен расчетным путем по ставке 20/120, которую следует указать в графе 7.
Исключение здесь делается только для ситуации, когда продается задолженность по кредиту или денежному займу. В этом случае счет-фактура не нужен вообще, т.к. для операций, освобожденных от НДС, его оформление не требуется (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
У цессионария облагаемая база по НДС возникает при получении денег от должника. В этот момент он выставляет счет-фактуру в одном экземпляре. В строке «покупатель» нужно указать должника, в графе 5 — разницу между поступлениями от должника, и затратами на приобретение долга.
Определение суммы НДС в графе 8 производится расчетным путем, аналогично цеденту.