Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как списать безнадежную «дебиторку» в целях налогообложения?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Другое основание для списания дебиторской задолженности — невозможность взыскать долг в порядке исполнительного производства. В этом случае Служба судебных приставов выносит акт о завершении взыскания долга в связи с невозможностью его осуществления и возвращает исполнительный лист кредитору. На основании соответствующего акта и исполнительного листа фирма-кредитор вправе списать дебиторку.
Итак, при списании задолженности налогоплательщик может отнести ее к безнадежной задолженности по каждому из перечисленных в п. 2 ст. 266 НК РФ оснований в отдельности.
Любая задолженность, признанная безнадежной в соответствии с этой нормой, может быть списана налогоплательщиком за счет ранее сформированного резерва по сомнительным долгам, а если сумма указанного резерва недостаточна – непосредственно в составе внереализационных расходов. При этом необязательно, чтобы такая задолженность ранее участвовала в формировании сумм резерва по сомнительным долгам (Письмо Минфина России от 16.06.2021 № 03-03-06/1/47424).
Намереваясь учесть дебиторскую задолженность в составе внереализационных расходов по основаниям, перечисленным в п. 2 ст. 266 НК РФ, организация должна иметь в виду следующее.
Документы для списания безнадежных долгов
Для налогового учета безнадежные долги можно признавать в качестве расходов только при наличии документов.
Судебная практика свидетельствует о том, что суммы и даты образования безнадежных долгов должны быть подтверждены договором, в котором указана дата срока платежа, актами приемки оказанных услуг (при их оформлении в соответствии с условиями договора), платежными поручениями, а также актом инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующим о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена, приказом руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов (Определение Арбитражного суда Свердловской области от 14.08.2015 г. №А60-27406/2015, Постановление АС Московского округа от 17.07.2015 г. №А40-29510/14).
Определение понятия «безнадежная дебиторская задолженность»
Сумма денежных средств, которую невозможно взыскать с контрагентов (покупателей) называется безнадежной дебиторской задолженностью, ее можно отнести к неликвидным активам предприятия. Такие финансовые ресурсы предприятия в денежной форме не могут приносить требуемых предприятию доходов, а потому представляют собой лишь след от пребывания в этой форме.
Есть еще понятие «сомнительный долг» – это несколько иное. Такие долги относят к тем, что не погашены в сроки указанные в договоре и не обеспеченны никакими гарантиями (п.70 Положения по ведению бухучета, утв. приказом Минфина 29.07.98 № 34н). Просроченный долг также может быть назван неистребованным.
Таким образом, сомнительные долги вернуть еще есть возможность, а вот безнадежные нет.
Невозможность взыскания долга приставами
Следует иметь в виду, что до истечения срока действия исполнительного листа — то есть в течение 3 лет после его выдачи судом — кредитор может неоднократно инициировать повторное взыскание задолженности, передавая лист в службу судебных приставов, правда, всякий раз не ранее чем через 6 месяцев после его возврата приставами (пп. 4, 5 ст. 46 закона «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 № 229-ФЗ).
Рассмотрев, на основании чего можно списать дебиторскую задолженность, ознакомимся с нюансами документального оформления такого списания.
Что такое срок исковой давности
Срок исковой давности — это время, за которое кредитор взыскивает долг с дебитора в принудительном порядке. В соответствии со статьёй 196 Гражданского кодекса РФ, общий срок данного взыскания составляет три года.
Начало срока определяется моментом нарушения дебитором своих обязательств. Если установка момента нарушения не представляется возможным, срок начинается с момента предъявления требований кредитора.
Течение срока исковой давности может приостанавливаться на шесть месяцев. Это происходит по следующим причинам:
- непреодолимая сила препятствует предъявлению иска;
- ответчик или истец находятся в составе Вооружённых Сил РФ, которые переведены на военное положение;
- правительство установило отсрочку на данный срок исковой давности ;
- регулирующие законы конкретных отношений приостановили действие или утратили силу.
Перерыв срока исковой давности происходит в тот момент, когда должник возвращает часть суммы долга. После этого время срока обнуляется и считается заново.
Срок исковой давности восстанавливается в судебном порядке. В таком случае причины пропуска должны быть уважительны и связаны с личностью истца:
- тяжёлая болезнь;
- беспомощное состояние;
- неграмотность и т.п.
Как списать безнадежные долги перед налоговой
Долг считается безнадежным, если его невозможно взыскать с должника. Чтобы долг был признан безнадежным, он должен входить в одну из этих категорий (Письмо Минфина РФ от 16.11.2010 № 03-03-06/1/725):
- у него истек срок исковой давности;
- по нему прекращено обязательство:
- а) вследствие невозможности его исполнения
- б) на основании акта государственного органа
- в) в результате ликвидации организации
- невозможность взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства;
- гражданин-должник признан банкротом и, следовательно, его долги считаются погашенными (п. 2 ст. 266 НК РФ, новое основание, которое действует с 1 января 2018 года).
Итак, если истек срок исковой давности, то можно смело включать сумму долга во внереализационные расходы. Но, как показывает практика, при проведении проверки налоговый орган может потребовать у налогоплательщика подтверждения того, что он предпринимал меры по взысканию (истребованию) долга. По мнению налоговиков, документальным подтверждением могут служить, например, письма организации, направленные в адрес должника, с предложением о погашении задолженности либо материалы, связанные с обращением в суд. Такие требования не основаны на нормах налогового законодательства, согласно которым безнадежность долга не зависит от каких-либо действий по взысканию долга со стороны кредитора. В частности, на это обращено внимание в Постановлениях ФАС СЗО от 13.11.2006 N А56-20288/2005, от 07.06.2006 N А56-20946/2005, ФАС ПО от 21.02.2006 N А65-21856/2005-СА2-34, ФАС ВСО от 25.01.2006 N А19-18204/05-20-Ф02-7115/05-С1.
Более того, Минфин в Письме от 30.09.2005 N 03-03-04/2/68 признал, что факт истечения срока исковой давности является достаточным для признания задолженности безнадежной и списания ее в убыток, приравненный для целей налогообложения прибыли к внереализационным расходам. В этом случае не требуется проведения других мероприятий по признанию дебиторской задолженности безнадежной.
Каким образом подходят к разрешению подобных налоговых споров судебные органы? Некоторые суды считают, что ссылки налоговиков на возможность неоднократного предъявления исполнительного листа к исполнению свидетельствуют о формальном характере доводов налогового органа, не учитывающих конкретные обстоятельства дела и меры, принятые налогоплательщиками для взыскания сумм долга (Постановление ФАС ПО от 11.05.2006 N А57-11860/04-28). В частности, мерами, которые были признаны достаточными, являются обращения в суды, службу судебных приставов, частные сыскные компании и правоохранительные органы. Поэтому, несмотря на то что срок исковой давности по обязательству еще не истек, уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы задолженности, нереальной ко взысканию ввиду отсутствия информации о месте нахождения должника, правомерно.
Другие полагают, что документы судебного пристава-исполнителя сами по себе не свидетельствуют о невозможности взыскания. Однако судом должны оцениваться все представленные сторонами доказательства (Постановление ФАС СЗО от 28.08.2006 N А42-12376/2005). В этом акте суд отметил, что в ситуации отсутствия организации-должника и его имущества возможность многократного повторного предъявления исполнительного листа приставу-исполнителю не свидетельствует о возможности реального получения задолженности.
Поэтому, относя задолженность на расходы в налоговом учете и имея только документы судебного пристава о невозможности исполнения, организация должна запастись дополнительными доказательствами, подтверждающими, что задолженность не может быть взыскана. Так как в данном случае, скорее всего, придется спорить с налоговиками в суде, где реальность взыскания задолженности будет оцениваться с учетом всех обстоятельств дела .
Постановление ФАС ВВО от 28.02.2006 N А38-4354-4/399-2005.
Должник прекратил свою деятельность
Помимо обычной процедуры ликвидации Закон N 129-ФЗ предусматривает также исключение юридического лица, прекратившего свою деятельность , из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа (ст. 21.1). Свое мнение на этот счет Минфин изложил в Письме от 27.07.2005 N 03-01-10/6-347. В нем чиновники обращают внимание, что в ст. 21.1 Закона N 129-ФЗ речь идет не о ликвидации, а об исключении организации из государственного реестра . Такого основания п. 2 ст. 266 НК РФ не содержит. Поэтому списать задолженность нельзя. Наоборот, кредитору следует подать заявление о своих требованиях к юридическому лицу в течение трех месяцев со дня опубликования решения о предстоящем исключении. Это влечет переход к процедуре банкротства отсутствующего должника.
В случае если организация в течение последних 12 месяцев не представляла налоговую отчетность и не осуществляла операций хотя бы по одному банковскому счету.
Надо признать, что в Законе N 129-ФЗ два этих понятия не отождествляются. Остается решить: подходить к этой проблеме формально или по существу.
Но кредитору невыгодно обращаться с такими требованиями. В силу п. 2 ст. 227 Закона N 127-ФЗ и пп. «в» п. 2 Постановления Правительства РФ от 21.10.2004 N 573 финансирование процедуры банкротства отсутствующего должника, проводимой по заявлению конкурсного кредитора, осуществляется в общем порядке. В свою очередь, согласно п. 3 ст. 59 Закона N 127-ФЗ в случае отсутствия у должника средств, достаточных для погашения расходов (в первую очередь для вознаграждения арбитражных управляющих), их должен оплатить заявитель. Логично предположить, что, если организация-должник отчетность не сдает и банковских операций не осуществляет, имущество его вряд ли будет доступно кредиторам. Поэтому инициативный кредитор может повторить печальный опыт организации, которой пришлось оплатить 170 000 руб. конкурсному управляющему, так как у организации-должника средств не было (Постановление ФАС СЗО от 15.05.2006 N А56-11216/04).
Но соображения экономической целесообразности не принимаются во внимание Минфином — для него приоритетным остается формальный подход. Поэтому, по мнению финансистов, исключение организации из ЕГРЮЛ не является основанием для признания задолженности безнадежной, так как в этом случае исключение недействующего юридического лица из реестра может быть обжаловано кредиторами и иными лицами. Это право им предоставлено п. 8 ст. 22 Закона N 129-ФЗ.
А задолженность можно признать безнадежной только после завершения конкурсного производства по процедуре банкротства должника (Письмо Минфина России от 20.06.2005 N 03-03-04/1/9). Таково официальное мнение, для оспаривания которого нет оснований хотя бы потому, что судебная практика по данному вопросу пока не сложилась.
Как правильно оформить списание долгов
Сначала нужно провести инвентаризацию:
- издать приказ о проведении мероприятия (ИНВ-22);
- составить акт об инвентаризации расчетов (ИНВ-17).
Унифицированные формы инвентаризационных документов не обязательны к применению уже давно (с 2013 года). Однако многие предприятия продолжают их использовать. Это удобно — не нужно тратить время на разработку собственных бланков.
Убедитесь, что у вас есть документация, подтверждающая наличие долга и причины для его списания:
- документы по сделкам с должником: договор, акты, накладные и т.д.;
- документы о прерывании срока исковой давности, если срок прерывался, а затем отсчитывался с новой даты;
- документы-основания, которые подтверждают невозможность взыскания долга: выписка из ЕГРЮЛ, постановление судебного пристава о закрытии исполнительного производства и т.д.
При проверках контролеры уделяют пристальное внимание суммам списанных долгов. Если документов нет — убыток могут не признать, а налогоплательщику выпишут штрафы, доначислят налоги и пени.
По итогам инвентаризации составляют:
- приказ о списании безнадежной задолженности;
- бухгалтерскую справку.
Документы, подтверждающие образование дебиторской задолженности
Хозяйствующему субъекту необходимо иметь документы, подтверждающие факт возникновения задолженности, документы, свидетельствующие о течении срока исковой давности. Образования безнадежных долгов, а также суммы и сроки могут быть подтверждены:
- договором, в котором указана дата срока платежа;
- накладными на передачу ценностей, актами приемки оказанных услуг (при их оформлении в соответствии с условиями договора);
- платежными поручениями, а также актом инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующим о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена;
- приказом руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов (см: Письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.04.2011 № 16—15/035618.1@).
Отражение списания дебиторской задолженности в бухгалтерском учете
Если Организация создавала резерв по сомнительным долгам, то в этом случае списывается задолженность следующей проводкой:
Если же резерв не создавался или его величины недостаточно, то дебиторская задолженность списывается сразу на прочие расходы с помощью следующей проводкой (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»):
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 62 (71, 73, 76…) — отнесена на финансовые результаты дебиторская задолженность (задолженность, не покрытая резервом).
Делать такие проводки следует в том отчетном периоде, когда взыскать задолженность становится нереально.
Например, когда истек срок ее исковой давности, произошли иные обстоятельства. При этом дата списания не обязательно должна совпадать с датой наступления данных обстоятельств. Главное, чтобы задолженность была отнесена на расходы к моменту составления бухгалтерской отчетности.
Таким образом, в бухучете дебиторская задолженность списывается за счет созданного резерва по сомнительным долгам.
Резерв по сомнительным долгам в налоговом учёте
Налогоплательщики имеют право создавать резервы по сомнительным долгам. Это удобно, чтобы расходы на списание долгов были более сбалансированными и предсказуемыми. Особенно для компаний, у которых много контрагентов и часто возникают просрочки.
Чтобы создать резерв, сначала нужно провести инвентаризацию «дебиторки» по состоянию на последнее число налогового или отчётного периода.
Налоговый период для всех плательщиков налога на прибыль — это год. Отчётный период зависит от того, как налогоплательщик считает авансовые платежи:
- Если ежеквартально, то это три, шесть или девять месяцев.
- Если ежемесячно, то один, два, три месяца и т.п. до окончания года.
Долг можно считать сомнительным, только если одновременно выполняются требования ():
- Задолженность возникла в связи с продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
- Долг не погашен в установленный законом срок.
- Задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.
Если у самой компании тоже есть долги перед этим же контрагентом, то сомнительной считается сумма «дебиторки» за вычетом встречной задолженности.
Пример. ООО «Бета» не заплатило ООО «Альфа» за продукцию 100 тыс. руб. Но ООО «Альфа» тоже должно ООО «Бета» за приобретенное сырьё 30 тыс. руб. Поэтому для ООО «Альфа» сомнительной будет задолженность ООО «Бета» в сумме 70 тыс. руб.
Сумма, которая войдёт в резерв, зависит от того, на сколько просрочен долг на дату инвентаризации:
- До 45 календарных дней — создавать резерв не нужно.
- От 45 до 90 календарных дней включительно — резерв будет в размере 50% от задолженности.
- Свыше 90 календарных дней — в резерв попадет 100% от задолженности.
Пример. У ООО «Альфа» есть три контрагента с просроченной задолженностью. Расчёт суммы резерва будет выглядеть так:
| Контрагент | Сумма долга, тыс. руб. | Длительность просрочки, дни | Процент резерва | Сумма резерва, тыс. руб. |
|---|---|---|---|---|
| ООО «Гамма» | 350 | 95 | 100% | 350 |
| ООО «Дельта» | 200 | 25 | 0% | |
| ООО «Сигма» | 400 | 53 | 50% | 200 |
| Итого | 950 | х | х | 550 |
Бухгалтерия обязана четко отслеживать сроки исковой давности по «кредиторке» и списывать ее в том месяце, когда срок истек. Если долги вовремя не списаны, необходимо как можно скорее сделать это. Затем делают пересчет налога на прибыль за весь период, после срока давности, с учетом включения списанной задолженности в доходы. Обязательна сдача уточненных деклараций.
В организации списание просроченного долга кредитору оформляют следующим образом:
- инвентаризируют расчеты — сравнивают данные баланса и сальдо по счетам расчетов в ведомостях, оформляют акт (ИНВ-17 или неунифицированный, отраженный в ЛНА фирмы);
- делают бухгалтерскую справку, в которой указывают основные данные для проводок: реквизиты договора, актов выполненных работ, накладных, срок давности по договору, сумму долга;
- на основании представленных документов готовят приказ на списание просроченной «кредиторки».
Если фирма не оформляет указанные документы, не списывает в учете свою задолженность и на этом основании не пересчитывает налог на прибыль, фискальные органы признают аргумент ничтожным и применят санкции по закону.
Что такое списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности
Списание кредиторской задолженности (КЗ) с истекшим сроком давности – бухгалтерская процедура, необходимая, чтобы долг фирмы перед другим юридическим лицом не искажал фактическую информацию об имеющихся у фирмы торгово-материальных ценностей.
Образование кредиторского долга возникает, если фирма не рассчиталась с одним или несколькими контрагентами, например, вовремя не погасила кредит или не внесла оплату за отгруженные товары или материалы.
Поводом к образованию просроченного долга служит и получение фирмой предоплаты за услуги, которые по каким-либо причинам не были оказаны. Самый простой пример: заказчик оплатил товар, а фирма не смогла отгрузить его в нужном объеме.
Образовавшаяся задолженность по принципам ведения бухучета числится на счетах фирмы, а также отражается в обязательной бухгалтерской отчетности.
Когда исковой срок по долгу, на который партнер не предъявил своих прав, прошел, возникает основание считать его просроченным и позволяет долг списать.
Налоговый учёт, резерв и инвентаризация
В налоговом учёте сомнительный долг признаётся БДЗ по ранее перечисленным основаниям. Также он не должен быть ничем подкреплён, то есть ранее договор заключался без залога и без поручителей. В соответствии со ст. 265 НК РФ такие долги относят к внереализационным расходам.
В учётной политике организации должна быть прописана информация о создании специальных резервов для списания сумм БДЗ за счёт самого предприятия. Такие резервы имеют название резервов по сомнительным долгам. Часть суммы БДЗ, которая превысила величину предусмотренного резерва, можно отнести ко внереализационным расходам, либо полностью всю её сумму, если ранее не было предусмотрено создание таких резервных сумм.
Перед созданием резерва по сомнительным долгам должна быть проведена инвентаризация дебиторской задолженности по состоянию на последний день налогового периода. В зависимости от срока возникновения сомнительного долга полная его сумма или часть включается в резерв:
- 90 дней – полная сумма;
- 45-90 дней – половина суммы;
- менее 45 дней – не отражается в резерве.
Налоговый учёт БДЗ отражается при налогообложении прибыли предприятия.