Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Отказ в вычете НДС у покупателя из-за недобросовестных действий поставщика». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Существует норма вычета НДС, заявлять которую безопасно. Рассчитывается она как процентное отношение суммы вычета к сумме начисленного НДС. Если полученный результат менее определенного порогового уровня, то такой вычет не вызовет вопросов.
Вычет по авансам с трехлетним сроком давности.
Нередко налоговики направляют компаниям требования о предоставлении пояснений, если в книге покупок отражен «отработанный» аванс с трехгодичным сроком давности.
Например, в налоговой декларации за II квартал 2018 года заявлен «отработанный» аванс за I квартал 2015 года. Несмотря на то, что представители Минфина не видят препятствий по заявленным вычетам со «старой» предоплаты (Письмо от 07.05.2018 № 03-07-11/30585), налоговики просят у компаний пояснений в случае, если между предоплатой и отгрузкой товаров (работ, услуг) прошло более трех лет.
Ответ на требование № 5/55 от 06.08.2018
о вычете с полученного от покупателя авансаКомпания в ответ на сообщение (с требованием представления) № 5/55 от 06.08.2018 поясняет следующее.
В январе 2015 года компания получила предоплату от покупателя ООО «Лютик» в размере 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).
С полученной суммы предоплаты компания исчислила НДС в размере 18 000 руб. и отразила в книге продаж за I квартал 2015 года.
Однако продукция была изготовлена и отгружена только в мае 2018 года в связи с освоением новой технологической линии производства. В связи с этим компания отразила в книге покупок за II квартал 2018 года вычет в размере 18 000 руб.
Трехгодичный срок для предъявления суммы НДС к вычету в данном случае не действует.
Техническая ошибка в нумерации счета-фактуры поставщика.
Несоответствие номеров счетов-фактур, отраженных в базе ИР АСК НДС-2, номерам счетов-фактур, представленных на камеральную проверку, не является основанием для отказа покупателю в вычете НДС.
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии сумм НДС к вычету.
Немало требований налоговиков связано с ошибками (неточностями) в отражении реквизитов счетов-фактур (номер, дата).
В такой ситуации инспекция должна потребовать от налогоплательщика предоставить пояснения или исправить ошибочный номер счета-фактуры в первичной декларации (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Несмотря на то, что подобные ошибки не влияют на величину вычета, налоговики нередко отказывают компаниям в праве на вычет и настоятельно рекомендуют представить «уточненку». В случае отказа налоговики направляют уведомление о вызове компании для дачи пояснений. Однако компания может ограничиться представлением пояснений с корректными данными (Постановление АС СЗО от 01.09.2017 № Ф07-7152/2017 по делу № А13-14539/2016).
В некоторых случаях вычет НДС компании подтверждают копиями счетов-фактур
Как показывает практика, в случае утраты оригинала счета-фактуры документом, подтверждающим право налогоплательщика на вычет «входного» НДС, может послужить его копия.
Так, в одном из дел у предпринимателя были украдены первичные бухгалтерские документы и счета-фактуры. ФАС Западно-Сибирского округа указал, что в этом случае предприниматель все равно обязан представить в инспекцию документы, обосновывающие заявленный вычет. При этом такими документами могли служить копии утраченных счетов-фактур. Поскольку ИП представил в суд восстановленные документы, суд доначисления налоговиков отменил (Постановление от 01.06.2012 N А45-16568/2011).
В другом споре суд также поддержал налогоплательщика, который представил копии утраченных счетов-фактур одновременно с возражениями на акт проверки (Постановление ФАС Уральского округа от 19.07.2011 N Ф09-3665/11).
Случается, что оригиналы счетов-фактур компания уничтожает самостоятельно по истечении срока хранения (см. врезку ниже). Однако впоследствии у нее возникает право на вычет НДС при возврате ранее реализованного товара (п. 5 ст. 171 НК РФ). В этом случае подтвердить право на вычет также можно копией счета-фактуры, полученного от контрагента (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2012 N 09АП-26961/2012).
Формирование пояснений по контрольным соотношениям
При необходимости представить пояснения не только по выявленным несоответствиям в разделах 8–12 налоговой декларации, но и по нарушениям контрольных соотношений показателей, откройте документ о представлении пояснений и перейдите на закладку КС, где с помощью кнопки Добавить внесите в графы:
- Номер соотношения — номер контрольного соотношения из полученного Требования, соответствующий приложению к письму ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@.
- Пояснение расхождений по контрольному соотношению (1000 символов) — текстовую информацию, поясняющую возникшие расхождения:
Какие расхождения чаще всего требуют пояснений
Одним из случаев истребования документов в рамках проводимой камеральной проверки (п.8.1 ст.88 НК РФ) является выявление в представленной декларации по НДС несоответствия сведений об операциях, сведениям, которые содержатся в декларации другого налогоплательщика.
Автоматическая сверка книг покупок (продаж) в режиме онлайн призвана выявить расхождения в разрезе каждой счет-фактуры путем проведения виртуальной встречной проверки налогоплательщика и его контрагентов.
И налоговики с помощью программы «АСК НДС-2» сопоставляют счета-фактуры в налоговой отчетности продавца и покупателя.
Зачастую нестыковки возникают из-за несимметрично отраженных реквизитов счетов-фактур контрагентов. Программа «АСК НДС-2» не способна распознать счета-фактуры по одной и той же сделке, если проставлена лишняя точка, дефис, пробел и т.п. На этом основании в автоматическом режиме формируются требования налогоплательщикам дать пояснения.
Что такое исправленный счёт-фактура
В Налоговом Кодексе РФ отсутствует такое понятие как «исправительный счёт-фактура». На практике применяются 4 типа счетов-фактур (СФ):
- стандартный — выставляется плательщиком НДС после отгрузки товара или выполнения работ (услуг);
- авансовый — выписывают при получении предоплаты за поставку товаров, оказание услуг или выполнение работ;
- корректировочный — применяется при изменении количества, объёма или стоимости товаров (услуг или работ);
- исправленный. Про него мы расскажем дальше.
В Налоговом Кодексе РФ отсутствует такое понятие как «исправительный счёт-фактура». На практике применяются 4 типа счетов-фактур (СФ): С обычным вариантом вопросов нет. Проблемы, особенно у неопытного бухгалтера, могут возникнуть с разницей между корректировочного и исправленного СФ. У них похожие по смыслу наименования, но разные причины для выставления:
- корректировку проводят по обоюдному согласию сторон, когда изменяется количество, объём отгружаемых товаров или выполненных работ (услуг). Также причиной может стать согласованное изменение стоимости определённой партии товаров или этапа работ;
- исправления делают при обнаружении ошибок технического характера. Например, неправильно указан адрес, наименования поставщика, допущена опечатка при указании цены или названия товара.
Особенности заполнения исправленного счёта-фактуры
В специальную строку бланка СФ вписывают номер и дату вносимых изменений. Порядок действий одинаков — как для документов на бумажном носителе, так и в электронном виде. При расчётах основной акцент делается на корректности финальной суммы НДС, подлежащей уплате по проведённым сделкам.
Строка в отгрузочном (стандартном) счёте-фактуре всего одна, она всегда находится под заголовком. Корректировочный СФ содержит две строки для исправления: первая — под сведения, которые указывают на исправления, вторая — под реквизиты изначального корректировочного счёта-фактуры.
Никаких других особенностей по оформлению нет. Если есть понимание, в каких случаях выставляется исправленный счет-фактура, всё остальное будет просто. Оформление исправленного СФ происходит так же, как и стандартного, просто неверные данные меняют на правильные. Если документооборот ведётся в электронном формате, то и исправления вносятся так же.
Непредоставление поставщиком счета-фактуры
Одним из обязательных условий принятия НДС к вычету является наличие у организации правильно оформленного счета-фактуры от поставщика. Так как такого документа у Вашей организации нет, заявлять вычет в 4 квартале 2014 года было нельзя, необходимо скорректировать налоговую базу за этот период, оплатить доначисленный НДС и пени, после чего подать уточненную декларацию.
Поставщик обязан выставить счет-фактуру не позднее чем через пять календарных дней после оказания услуг (в Вашем случае после подписания акта).
Налоговый кодекс содержит только обязанность выставить документ, то есть оформить, обязанности передать его покупателю нет, также как нет ответственности за пропуск срока выставления счета-фактуры.
В данной ситуации рекомендуем Вам письменно потребовать от поставщика передать документы, а также написать, что если документ вам не отдадут, то вы будете требовать в суде счета-фактуры, а также возмещения убытков, которые возникли у компании из-за невозможности заявить вычеты НДС.
Сообщите, что обратитесь также в ИФНС, чтобы налоговики обязали контрагента выставить счет-фактуру. В дальнейшем, если документ Вашей организации так и не передадут, Вы имеете право обратиться в указанные инстанции. Арбитражная практика по вопросу предоставления счетов-фактур неоднозначна, но есть и положительные решения в пользу покупателя.
- Обоснование
- Из рекомендации Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
- Когда входной НДС можно принять к вычету
- В общем случае входной НДС принимайте к вычету, если одновременно выполняются следующие четыре условия:
- Об этом сказано в статьях 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ.
- Из рекомендации «Когда входной НДС можно принять к вычету»
- Из рекомендации Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
- Как выставить счет-фактуру покупателю
- По общему правилу счет-фактуру нужно выставить не позднее чем через пять календарных дней:
- со дня получения предоплаты (полной или частичной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;
- со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).
Об этом сказано в пункте 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.
Пятидневный срок начинайте отсчитывать со дня, следующего за днем отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ, передачи имущественных прав), получения предоплаты.
Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Такие правила установлены в статье 6.1 Налогового кодекса РФ.
Контрагента можно заставить передать счет-фактуры через суд
Перевод спора в судебные инстанции рекомендуется использовать только как крайний вариант. Решение вопроса в суде требует, как правило, значительных временных и трудовых затрат.
Более того, в большинстве случаев покупатели такие суды проигрывают. Особенно, если это не препятствует покупателю получить вычет НДС. В таких ситуациях арбитражные суды встают на сторону поставщика (постановление АС Московского округа №А40-110081/2016 от 30 октября 2017 года).
Правовая позиция судов заключается в том, что счет-фактура не является ни вещью, ни документом, неотъемлемым от товара (например, подтверждающим его принадлежность). Поэтому хозяйственные интересы покупателя при отсутствии счет-фактуры не нарушены. Кроме того, покупатель и продавец редко фиксируют в договорах обязанность поставщика своевременно передавать покупателю счет-фактуру. Отсылка к требованиям НК РФ, где отражается обязанность поставщика предоставлять документы покупателю, не принимается судами, поскольку НК РФ регулирует отношения между налогоплательщиком и государством, а не между хозяйствующими субъектами.
Вместе с тем, есть редкие случаи принятия решений в пользу покупателей. Для примера, можно обратить внимание на постановление АС Западно-Сибирского округа №А67-8181/2016 от 20 июня 2017 года.
Таким образом, чтобы повысить вероятность положительного решения суда, необходимо правильно составлять договор и отражать в нем обязанность поставщика по предоставлению счетов-фактур в установленные сроки.
В случае, когда с момента отгрузки прошло три и более лет, требовать счет-фактуру с поставщика нет смысла, поскольку период действия права на получение вычета по НДС уже закончился. В такой ситуации некоторые покупатели предпринимают попытки заставить поставщика возместить убытки или упущенную выгоду в сумме излишне уплаченного НДС в связи с непредоставлением счет-фактуры.
Для получения положительного решения в суде потребуется:
· предоставление доказательств причинения поставщиком убытков покупателю;
· расчет их размера;
· описание, какие нормативные акты нарушены поставщиком;
· доказательство вины поставщика в убытках покупателя.
Только при наличии неопровержимых доказательств суд встанет на сторону покупателя и последний получит возможность компенсировать убытки. В противном случае суд примет решение в пользу поставщика.
Полезно изучить следующие решения суда:
· Суд встал на сторону покупателя в постановлении АС Восточно-Сибирского округа №А33-9145/2015 от 16 сентября 2016 года.
· Покупатель не предъявил всех необходимых доказательств и суд поддержал продавца в постановлении АС Московского округа №А40-130578/14 от 03 июля 2015 года.
Если согласно поступившему Требованию необходимо представить пояснения по отсутствию тех или иных регистрационных записей в книге продаж или по иным ошибкам (противоречиям), выявленным в ходе камерального контроля декларации по НДС, то такие пояснения также представляются по формату, утв. приказом ФНС России от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@, по ТКС через оператора ЭДО. Для формирования пояснений необходимо перейти на соответствующие закладки документа Пояснения к декларации.
Так, например, в случае отсутствия в Разделе 9 налогоплательщика регистрационной записи по счету-фактуре, по которому контрагентом была отражена соответствующая регистрационная запись в Разделе 8 налоговой декларации, необходимо на закладке Нет в книге продаж представить пояснения по каждой строке, выбрав один из двух возможных вариантов ответа: Не подтверждается или Выявлены расхождения.
Значение Не подтверждается выбирается в том случае, если после проверки налогоплательщик уверен в достоверности сведений, отраженных им в Разделе 9 налоговой декларации (или в Приложении № 1 к Разделу 9 уточненной налоговой декларации), представленной в налоговый орган, подтверждая тем самым отсутствие у него соответствующей операции, являющейся объектом налогообложения по НДС, и выставления данного счета-фактуры.
При выборе такого варианта ответа графы Вид операции, Раздел, Всего (в руб.), Всего (в валюте счета-фактуры), Посредник (ИНН/КПП) не заполняются.
Значение Выявлены расхождения выбирается, если в результате проверки налогоплательщик обнаружил ошибку в отражении/неотражении данного счета-фактуры в декларации.
Код 000000001: вычеты есть, а начисление отсутствует
Код ошибки 0000000001 в декларации по НДС указывает на наличие «налогового разрыва» — когда АСК НДС не смогла сопоставить данные в книге продаж поставщика с данными книги покупок покупателя. Причиной такого разрыва может служить:
- Нерадивость контрагента: он не представил декларацию по НДС за аналогичный период или отразил в представленной декларации данные, не позволяющие идентифицировать счет-фактуру и сопоставить его со счетами-фактурами контрагента.
- Недобросовестность продавца: вместо фактической реализации он отразил в декларации нулевые значения.
- Невнимательность покупателя: при оформлении книги покупок допущены ошибки.
Пояснения по декларации НДС в налоговую.
Ошибки группируются по кодам:КодОписание1Если требование содержит код «1», то возможно Вами допущены следующие нарушения или неточности: не предоставлена декларация за предыдущий квартал или предоставлена с нулевыми показателями; некорректно указана информация о счете-фактуре, что не позволяет сверить данные с контрагентом; в Вашей декларации указана операция, которой нет в отчетности контрагента.
2Если сотрудник налоговой обнаружил расхождения между данными в книге покупок и книге продаж, требованию будет присвоен код ошибки «2».
Такое возможно, к примеру, если Вы приняли к вычету сумму, по авансовому счету-фактуре, который был исчислен ранее. 3Если сотрудник налоговой обнаружил расхождения между информацией, указанной в журналах выставленных и полученных счетах-фактурах, то требованию будет присвоен код ошибки «3».
Если поставщик не показал счет фактуру в декларации
Ведущий аудитор компании «Правовест Аудит» — Поставщик в 1 квартале 2023 выставил счет-фактуру при отгрузке товара.
Покупатель заявил вычет. В следующем периоде выясняется, что в стоимости товара была допущена техническая ошибка. 3 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137) Поставщик выдал счет-фактуру, но не отразил ее в своей книге продаж в составе декларации по НДС за 1 квартал 2015 г — Большое количество требований, по которым придется давать пояснения.
— Практика показывает, что расхождений может быть очень много. Но здесь нужно не вносить исправления в документы, а аннулировать оформленные и одновременно составить правильные. В частности, каждый первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты , перечисленные в ч.