Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Особенности бухучета и налогообложения в тур деятельности». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Вопрос 1: Туристическое агентство «Камелия» помимо основной деятельности по продаже туров осуществляет бронирование номеров в отелях Санкт-Петербурга. Это дополнительная услуга агентства. Обязана ли «Камелия» иметь ККТ или же достаточно выписать путевку?
Ответ: Выписки путевки в данном случае недостаточно. Дело в том, что бронь гостиниц нельзя отнести к туристическому продукту. Поэтому компания обязана иметь контрольно-кассовую технику.
Турагентство: посредник или комиссионер
Практика ведения туристического бизнеса показывает, что на сегодняшний день основной схемой взаимодействия туроператора и агентства является следующий алгоритм:
| Этап | Описание |
| Этап 1. Создание тура | Оператор создает уникальный тур, включая в него маршрут, условия проживания, питания, проезд, а также дополнительные услуги (экскурсии, товары и т.п.). Оператор фиксирует цену на тур (цена А). |
| Этап 2. Заключение договора с агентством | Оператор и агентство заключают договор, по которому последняя сторона реализует тур конечному клиенту (туристу). В договоре стороны фиксируют сумму вознаграждения за услуги агентства (сумма В). |
| Этап 3. Продажа турпродукта туристу | Реализую туристический продукт клиенту, агентство указывает в договоре стоимость тура с учетом собственного вознаграждения (цена А + сумма В). Данный показатель может быть зафиксирован в твердой форме, а также рассчитываться в процентах исходя из стоимости турпродукта. В обоих случаях агентство получает свое вознаграждение за счет туриста. |
Проводки по основным операциям
Рассмотрим ведение бухгалтерского учета на примере конкретной фирмы.
12 февраля 2021 год между агентством «Ромашка» и оператором «Роза» был заключен договор на продажу туристической путевки «Весна в Венеции». Цена продукта – 102 тыс. 450 руб., доход «Ромашки» при продаже путевки составит 12 тыс. 580 руб. Согласно условиям договора, «Ромашка» должна перечислить «Розе» деньги, поступившие от клиента, без учета агентского вознаграждения за проведенную сделку. 15 марта 2021 года турист купил тур «Весна в Венеции» в турагентстве «Ромашка» по стоимости 115 тыс. 30 руб. ( 102 тыс. 450 руб. + 12 тыс. 580 руб.). 18 марта 2021 года «Ромашка» переводит оператору «Роза» сумму проданного тура за минусом своего вознаграждения. Бухгалтер «Ромашки» делает такие проводки:
12 февраля 2021 г.
Дебет 004 – 102 тыс. 450 руб.: «Ромашка» учла на забалансовом счете цену турпутевки
15 марта 2021 г.
Дебет 50 кредит 76 – 115 тыс. 30 руб.: клиент купил путевку «Весна в Венеции», внес деньги в кассу «Ромашки»
15 марта 2021 г.
Дебет 76 кредит 90 (выручка) – 12 тыс. 580 руб.: бухгалтер учел агентское вознаграждение за перепродажу путевки
15 марта 2021 г.
Кредит 004 – 102 тыс. 450 руб.: стоимость проданной путевки списана
18 марта 2021 г.
Дебет 76 кредит 51 – 102 тыс. 450 руб.: перечислена стоимость проданного тура оператору «Роза».
Роль турагента в туристской деятельности
Турагент — лицо, осуществляющее продвижение и продажу турпродукта (ст. 1 закона «О туристической деятельности в РФ» от 24.11.1996 № 132-ФЗ). От туроператора турагента отличает то, что:
Таким образом, турагент — это продавец турпродукта, создаваемого туроператором. Отличительные черты этого продукта:
Существует практика заключения между туроператором и турагентом договора купли-продажи турпродукта с целью перепродажи его турагентом конечному потребителю. Представляется, что схема взаимодействия по такой цепочке не отвечает самому существу договора купли-продажи, в соответствии с которым покупателю должна передаваться вещь (ст. 454, 455 ГК РФ), а не услуга. По смыслу п. 5 ст. 38 НК РФ услуга не может быть перепродана, поскольку реализуется и потребляется в процессе ее оказания. Не считают услугу товаром МФ и ФНС (письма МФ РФ от 20.07.2005 № 03-11-04/2/28, от 27.01.2006 № 03-11-04/2/20, УФНС по Московской области от 08.04.2005 № 22-19/4554), и суды их поддерживают (постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2006 № А52-4772/2005/2).
Между тем есть схемы взаимодействия между тремя участниками процесса, которые не вызывают вопросов и вполне отвечают не только целям деятельности турагента, но и всем требованиям, предъявляемым к турпродукту:
С конечным покупателем турпродукта турагент вправе заключать договор реализации как от своего имени, так и от имени туроператора с соблюдением обязательных требований к такому договору (ст. 10 и 10.1 закона № 132-ФЗ). В любом случае за качество оказания услуг ответственность возлагается на туроператора (ст. 9 закона № 132-ФЗ).
Таким образом, при агентском договоре турагент с одной из сторон заключает посреднический договор, а со второй, соответственно, — договор продажи или покупки от своего имени или от имени поручителя. А в случае возмездного оказания услуг договор оформляется с покупателем от имени турагента с указанием в нем туроператора в качестве соисполнителя.
Обязательным атрибутом турпродукта при любом из видов договоров является турпутевка, представляющая собой бланк строгой отчетности.
Бухучет в туризме. налоговый учет, счета, проводки
Итоги Роль турагента в туристской деятельности Турагент — лицо, осуществляющее продвижение и продажу турпродукта ст. От туроператора турагента отличает то, что: Он может быть как фирмой, так и ИП. Туроператор — это только организация.
Бухгалтерский учет у туроператора и турагента Условия лицензирования В соответствии с Федеральным законом от Для этого нужно соблюдать ряд условий: иметь сертификат соответствия туристских услуг требованиям безопасности; раз в три года направлять своих сотрудников на курсы повышения квалификации; информировать туристов о всех особенностях поездки и правилах пребывания в стране, куда они отправляются; прежде чем организовывать тур, заключать со всеми клиентами договоры; предоставлять клиентам информацию о местонахождении и режиме работы фирмы, о фамилиях, именах и отчествах работников, которые отвечают за то или иное направление туристической деятельности, а также о наличии лицензий и сертификатов. Туроператору необходимо иметь в штате не менее семи работников, которые занимаются непосредственно организацией туров и реализацией путевок.
Бухгалтерский учет По определению, турагент лицо, работающее по агентскому договору согласно ст. В бухучетный доход турагента попадает только его агентское вознаграждение. Оно отражается в составе доходов по дате акта предоставленных туристических услуг. Следовательно, ни в доходы п. Но это не значит, что они в бухучете вообще не отразятся.
Бухгалтерия в турагентстве при усн
На основании статьи 1001 Гражданского кодекса РФ комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение поручения суммы.
К отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные главой 51 «Комиссия» Гражданского кодекса РФ. Если в договоре не предусмотрено, что расходы принципалом не возмещаются, они не должны учитываться в составе расходов турфирмы-агента. Пример 2.
При реализации услуг иностранного партнера расходы тур составили:– курсовая разница по покупке валюты – 12 400 руб.;– прочие курсовые разницы – 7200 руб.;– услуги банка по переводу иностранной валюты – 1570 руб.
В бухгалтерском учете в составе прочих расходов турфирма отразила 21 170 руб. (12 400 + 7200 + 1570). В налоговом учете расходы составили также 21 170 руб.
Ведение бухучета в турагентстве на усн (нюансы) – все о налогах
Дата размещения статьи: 28.05.2015
В редакцию журнала приходят различные письма. Ответить на все редакция не в состоянии, но выделить наиболее интересующие вопросы вполне нам по силам.
Одной из таких тем является, как ни странно, ведение книги учета доходов и расходов организаций и предпринимателей, пользующихся преимуществами бухгалтерского учета.
Как же вести данный налоговый регистр и отражать в нем хозяйственные операции исходя из специфики деятельности турагентств, туроператоров, применяющих УСНО?
Что представляет собой налоговый регистр?
Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в книге учета доходов и расходов организаций и предпринимателей, применяющих УСНО. Заметим: установившая это требование ст. 346.24 НК РФ так и называется «Налоговый учет».
Порядок оформления договоров
При оказании туристических услуг используются несколько видов договоров и их вариантов заключения.
| Вид соглашения | Условия заключения | Особенности |
| Договор купли-продажи турпродукта | Осуществляется реализация путевок от оператора и агента клиенту | Договор редко применяется в связи с имеющейся отрицательной арбитражной практикой, указывающей на продажу услуг, но не вещи |
| Договор возмездного оказания услуг | Услуга предоставляется турагентом клиенту с привлечением туроператора в качестве соисполнителя | Договор составляется от имени агента с привлечением оператора. Фактически тройной договор, в котором каждая из сторон имеет свои условия прав и обязанностей |
| Агентский договор | Заключается между туроператором и агентом на право совершать сделки от имени оператора | В дополнение к агентскому соглашению между агентом и клиентом составляется отдельный договор на продажу готового турпродукта |
Субъекты малого предпринимательства
Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» предусматривает обязательные критерии, которым должно соответствовать предприятие, чтобы получить статус субъекта малого предпринимательства (ст. 4).
Комментарий к данному Закону см. в статье «Турфирмам на заметку», N 6, 2007.
В первую очередь, «малыми» могут стать компании не всех организационно-правовых форм. Так, ими могут быть внесенные в ЕГРЮЛ потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных предприятий), а также физические лица, внесенные в ЕГРИП и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства. Таким образом, путь в малый бизнес закрыт всем некоммерческим организациям (кроме потребительских кооперативов) и унитарным предприятиям.
Второе условие действует для юридических лиц и касается структуры уставного (складочного) капитала. Во-первых, суммарная доля участия публично-правовых образований (РФ, субъекта РФ, муниципальных образований), иностранных юридических лиц и граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов ограничивается 25%. Во-вторых, доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, также не должна превышать 25%. Таким образом, преимущество в уставном (складочном) капитале субъекта малого предпринимательства должны иметь физические лица или субъекты малого и среднего предпринимательства. Напомним, Налоговый кодекс также требует контролировать, чтобы доля участия других организаций в уставном (складочном) капитале «упрощенца» не превышала 25%.
Третье условие совпадает с одним из требований, предъявляемых к «упрощенцам»: среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек (однако в целях гл. 26.2 НК РФ численность нужно контролировать в режиме online, то есть в течение отчетного (налогового) периода).
Четвертое условие: размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предыдущий год (без НДС) не должен превышать 400 млн руб. (см. Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 N 556). Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость ОС и НМА) также входит в число критериев отнесения компании к категории субъектов малого предпринимательства, однако применяется по выбору (либо выручка, либо стоимость активов), кроме того, предельные значения этого показателя еще не утверждены. Поэтому остается принимать во внимание только размер выручки. Как видим, он гораздо выше лимита, предоставляющего право на применение УСНО. Кроме того, «упрощенец» контролирует общий размер доходов, а не только выручку от реализации товаров, работ, услуг, и делает это в течение отчетного (налогового) периода.
Документы туристических фирм
Расчеты между юридическими лицами наличными деньгами обязаны производится с использованием ККМ. Компании, оказывающие услуги населению, имеют право использовать БСО в качестве подтверждающего оплату документа. В отношении порядка применения БСО введены изменения, внесенные ФЗ от 03.07.2016 № 290-ФЗ. Законодательными нормами установлены обязательные реквизиты БСО и порядок их печати.
Согласно требований закона № 290-ФЗ в составе реквизитов бланка указывают:
- Наименование и нумерация документа.
- Время, день, место совершения операции.
- Сведения об организации или ИП.
- Информация о проводимой операции – вид расчетов, предмет, количественное или качественное измерение.
- Форма расчета.
- Данные ответственного лица, осуществляющего операцию.
В обороте допускается применение БСО, изданное в типографиях или предприятиями с использованием автоматизированных систем. Под автоматизированными системами понимают кассовую технику, не требующую регистрации в ИФНС. Начиная с февраля 2021 года, бланки должны дополнительно формироваться в электронной форме.
Документальное оформление работы турагентства
Для того, чтобы турагентству осуществлять продажу тура туроператора, ему необходимо заключить агентский договор (соглашение), в котором прописывается агентское вознаграждение.
Далее для того, чтобы отчитаться перед туроператором за стоимость проданной путевки и суммы выручки, полученной от покупателя, необходимо ежемесячно составлять отчет агента, а также документы, подтверждающие продажу путевки покупателю туруслуг.
Помимо документального подтверждения выручки для туроператора, покупателям также необходимо предоставлять документы, подтверждающие факт оплаты путевки.
Документы турагентов выдаваемые покупателям (первичная документация для бухгалтера):
- договор между турагентством и покупателем, в котором обязательно прописывается 3 сторона, это туроператор;
- акт оказания (выполнения) услуг;
- путевка;
- приходный кассовый ордер;
- кассовый чек.
Стоимость ведения бухгалтерского учета в туристической фирме
Компания БУХпрофи предлагает вам воспользоваться нашими услугами по ведению учета вашего Турагентства. Стоимость ведения учета составляет в среднем от 12 000 до 15 000 руб. Более подробно ознакомиться с ценами на наши услуги и с перечнем оказываемых услуг вы можете ознакомиться на странице ведение бухгалтерского учета.
Бухгалтерский и налоговый учет в турагентстве – 2 примера учета, проводки
Вручную придется делать только проводки по учету на забалансовом счете: при поступлении товаров на комиссию Дт004 и при списании проданных товаров Кт004 так как у Вас услуги можете и не учитывать за балансом. В документе Отчет комитенту о продажах находится на закладке Покупка необходимо заполнить все вкладки. В рамках данных соглашений туроператор направляет заявку, на основании которой ему высылают ваучер на проживание и документ на оплату инвойс. Оригинал ваучера передается в дальнейшем конечному покупателю. Как в данной ситуации начисляется НДС и налог на прибыль? Каков порядок ведения бухгалтерского учета у туроператора?
Какую систему налогообложения предпочесть турагенту
Большинство турагентов на практике выбирают УСН «доходы минус расходы» (15%). Причин тому несколько:
- Снимаются вопросы по НДС, т. к. выручка турагентства облагается НДС. Например, даже в случае реализации зарубежных туров (см. письмо Минфина РФ от 03.04.2013 № 03-07-08/10896). Единственная льгота по НДС по подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ прямо касается только экскурсионной деятельности и должна обеспечиваться соблюдением ряда условий:
- реализация услуги на территории и по территории РФ;
- оформление продажи специальным БСО «Экскурсионная путевка»;
- попадание предприятия под критерии экскурсионного бюро (можно отметить, что нигде конкретно такие критерии не изложены, определение возникает скорее из принятых деловых названий).
- Ключ успеха в деятельности турагентства — это опытные сотрудники, которые взаимодействуют с покупателями и туроператорами. Поэтому логично, чтобы оплата их труда включалась в расходы при расчете налогов. Часто зарплата успешных сотрудников увеличивается на бонусы от объема проданных ТП, что делает систему «Доходы минус расходы» более предпочтительной.
- Помимо зарплат сотрудников-продажников, турагенты могут нести и иные расходы. Например:
- на аренду помещения (или помещений) под офис;
- на информационные и юридические услуги (например, выбирая партнеров-туроператоров);
- часто турагентства берут на себя курьерские функции (например, привозят горящие путевки покупателю на дом или в аэропорт; забирают паспорта с визами из посольств и т. п.);
- прочие подобные расходы, связанные со спецификой деятельности.
Такое положение дел тоже склоняет турагентства к выбору УСН «доходы минус расходы» с указанием в учетной политике перечня относящихся к основной деятельности расходов (в соответствии со ст. 346.16 НК РФ).
- Мы предоставляем широкий перечень услуг. Для вас работает целый штат опытных специалистов, готовых помочь в решении любой возникшей проблемы. Доверьте нам ведение бухгалтерии туристической компании, и вам не придется разбираться в специфических формулировках и сложных бюрократических тонкостях, думать о сроках подачи отчетности и тратить время на походы по инстанциям. Мы берем на себя решение всех этих вопросов.
- Мы гарантируем оперативный подход. Вы столкнулись с проблемой, требующей быстрой реакции? Будьте уверены: наши специалисты справятся с поставленной задачей в максимально короткий срок.
- Мы поддерживаем продуманную политику ценообразования. Наши заказчики могут заказать комплексное обслуживание или разовые услуги, разработано несколько различных тарифов. Выбирайте подходящие вам позиции и оплачивайте только их. Стоимость услуг ведения бухгалтерии туркомпании представлена в прайс-листе.
- Мы – профессионалы своего дела. В нашем штате – квалифицированные специалисты. Постоянно совершенствуясь, мы используем эффективные инновационные методики ведения бухучета, отслеживаем все законодательные изменения и действуем исключительно на благо клиентов.
Как изменится регулирование туризма в 2021 году?
- «Доходы». Вся сумма дохода (в нашем случае – это вся сумма комиссии) умножается на 6%. Вот и получили налог к уплате.
- «Доходы минус расходы». Данный вид УСН еще называют УСН 15%.
И оптимален он только тогда, когда у турфирмы есть официальные расходы. Причем это не стоимость путевок туроператора (мы с Вами разобрали, что это изначально не наши деньги), а именно расходы. Например, аренда офиса и заработная плата персонала.
И если их общая сумма составляет более 60% от получаемой турагентством комиссии, то тогда УСН 15% – это Ваш выбор.
На текущий момент налоговые органы очень жестко контролируют использование «номинальных» юридических адресов. Это такой адрес, по которому Ваша турфирма официально числится, а при этом находится совершенно в другом месте. Так вот, в 70% случаев Ваше ООО не зарегистрируют по такому «фиктивному» адресу. Либо, что еще хуже, попробуют ликвидировать уже в процессе работы турфирмы.
Поэтому мы всем настоятельно рекомендуем найти такого арендодателя, который предоставит турагентству как площадь для офиса, так и возможность официально «прописать» в этом офисе Ваше ООО. Не стоит играть с государством в игры, где у Вас заведомо проигрышное положение.
Прежде всего это современное компьютерное оборудование, оснащенное программным обеспечением и оргтехника. Затем, достойное оснащение, дизайн и удобная меблировка офиса, отвечающие технике безопасности и репутации, престижу фирмы. Автотранспорт для встречи или доставки туристов из аэропорта тоже пригодиться.
Можно воспользоваться следующими кодами ОКВЭД, как для регистрации, так и для дальнейшего расширения списка тур. услуг. 79.11 или 79.12, охватывает бизнесдеятельность тур.агентств или туроператоров, соответственно. Затем код 79.90, отвечает прочим услугам бронировки и сопутствующей этому работе, который имеет подвиды:
- по оказанию туристических информационных услуг – 90.1 и экскурсионно-туристических услуг − 2;
- турагентств по предоставлению экскурсионно-туристических услуг – 90.21;
- самостоятельных экскурсоводов и гидов по обеспечению экскурсионно-туристических услуг – 90.22;
- по оказанию туристических услуг, сопряженных с бронированием − 90.3;
- по бронировке билетов на культурные и развлекательные события − 90.31;
- и прочие услуги, связанные со службой заблаговременной брони − 90.32.
В классификаторе присутствуют коды, оформление бизнеса на которые потребует лицензирования. Поэтому, при регистрации фирмы выбирая основной код для туристических услуг, не забудьте уточнить это по списку видов деятельности, которые лицензируются.
- Маркетинговое исследование рынка туристических услуг города
- Поиск подходящего помещения (офиса)
- Регистрация юридического лица (ООО)
- Заключение агентских договоров с туроператорами
- Обустройство офиса, приобретение мебели и оборудования
- Создание сайта
- Найм и обучение персонала
- Реклама, продвижение услуг
Если сравнить старый типовой договор Минэкономразвития и новый от Ростуризма, то есть несколько достаточно серьезных изменений.
Например, добавлена обязанность турагента предоставлять по требованию туриста доказательства оплаты тура туроператору. Кроме того, в договоре предусмотрено указание реквизитов договора турагента и туроператора. Это основные изменения, которые нужно отразить в договорах, которые вы будете использовать после 1 января 2021 года.
Роль турагента в туристской деятельности
Турагент — лицо, осуществляющее продвижение и продажу турпродукта (ст. 1 закона «О туристической деятельности в РФ» от 24.11.1996 № 132-ФЗ). От туроператора турагента отличает то, что:
- Он может быть как фирмой, так и ИП. Туроператор — это только организация.
- Он занимается только продажей турпродукта, в то время как туроператор прежде всего лицо, формирующее этот турпродукт, а уже потом — его продающее.
- К нему не предъявляется ряд требований, обязательных для туроператора (ст. 4.1 закона № 132-ФЗ).
Таким образом, турагент — это продавец турпродукта, создаваемого туроператором. Отличительные черты этого продукта:
- является услугой (ст. 1 закона № 132-ФЗ);
- фактически исполняется только туроператором, и ссылка на него как на исполнителя обязательна в договоре, заключенном с конечным покупателем турпродукта от имени турагента (ст. 10.1 закона № 132-ФЗ).
Существует практика заключения между туроператором и турагентом договора купли-продажи турпродукта с целью перепродажи его турагентом конечному потребителю. Представляется, что схема взаимодействия по такой цепочке не отвечает самому существу договора купли-продажи, в соответствии с которым покупателю должна передаваться вещь (ст. 454, 455 ГК РФ), а не услуга. По смыслу п. 5 ст. 38 НК РФ услуга не может быть перепродана, поскольку реализуется и потребляется в процессе ее оказания. Не считают услугу товаром МФ и ФНС (письма МФ РФ от 20.07.2005 № 03-11-04/2/28, от 27.01.2006 № 03-11-04/2/20, УФНС по Московской области от 08.04.2005 № 22-19/4554), и суды их поддерживают (постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2006 № А52-4772/2005/2).
Между тем есть схемы взаимодействия между тремя участниками процесса, которые не вызывают вопросов и вполне отвечают не только целям деятельности турагента, но и всем требованиям, предъявляемым к турпродукту:
- Агентский договор между туроператором и турагентом, при котором турагент по заданию туроператора продает турпродукт, ему не принадлежащий, стороннему покупателю и имеет вознаграждение от туроператора за свои услуги. Поскольку обычно продается уже сформированный пакет услуг, этот вид договоров является наиболее распространенным.
- Агентский договор между конечным покупателем и турагентом, при котором турагент по заданию покупателя приобретает для него турпродукт у туроператора (не отражая его в своем учете) и имеет вознаграждение за свои услуги от покупателя.
- Договор возмездного оказания услуг между конечным покупателем и турагентом, применение которого возможно для туристической деятельности (п. 2 ст. 779 ГК РФ) при наличии оговорки в нем, что к оказанию услуги может быть привлечено третье лицо (туроператор). В этом случае затратами турагента по оказанию услуги станут расходы на услуги туроператора (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).