Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоговое планирование и роль юридической службы в этом процессе». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В штате некоторых организаций предусмотрено наличие специалиста, который занимается исключительно отслеживанием налоговых платежей. Крупные компании могут позволить себе организовать отдел контроля и учета налоговых платежей, сотрудники которого также занимаются составлением прогнозов по налоговой нагрузке.
Методы налогового планирования
Принцип комплексности, основа планирования, предполагает пользование разными методами и способами сниженная налоговой ставки для повышения доходности предприятия. Все доступные для работы методы делятся на две категории: внешние и внутренние.
Сфера налогового планирования внешними методами несколько ограничена, однако, при правильно выстроенной работе, с их помощью можно достичь заметных результатов, значительно снизив расходы компании: изменить субъект налогообложения, сменить вид деятельности или юрисдикцию. Важно понимать, что все внешние изменения влекут за собой определенные последствия.
Последствия применения внутренних методов менее ощутимы: таких способов гораздо больше, а их возможности – значительно шире.
Виды налогового планирования
Как показывает практика, налоговое планирование на предприятии может быть текущим и стратегическим. Стратегическое планирование – это совокупность таких действий, как:
- Обзор проектов нормативных документов и прогноз возможного сценария развития событий в области налогообложения.
- Изучение и прогноз делового оборота и судебных практик.
- Прогноз налоговых обязательств предприятия.
- Составление графика исполнения обязательств компании.
- Оценка риска работы с различными инструментами, поиск возможных причин отклонений от расчетных показателей деятельности организации.
- Прогноз эффективности используемых для оптимизации инструментов.
Текущая система налогового планирования в организации представляет собой ряд определенных мероприятий:
- Мониторинг нормативно-правовых актов.
- Прогнозы налоговых обязательств компании.
- Последствия запланированных сделок.
- Составление графика соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения активов компании.
Кроме того, есть еще несколько видов налогового планирования:
- Классическое. Организация и контроль погашения обязательств на основании законодательства, прогнозирование.
- Оптимизационное. Максимальное использование пробелов в законах в пользу компании.
- Противозаконное. Уклонение налогоплательщика от обязательств, что влечет за собой уголовную ответственность.
- Долгосрочное. Составление стратегии развития компании, минимизация нагрузки на несколько лет вперед.
Стратегическое и текущее налоговое планирование
В зависимости от длительности периода и характера решаемых задач различают стратегическое (долговременный курс организации и решение крупномасштабных задач) и текущее (повседневного характера) планирование налоговых платежей.
Стратегическое планирование налогов включает в себя:
- обзор и прогноз обычаев делового оборота и судебной практики, нормативно-правовой базы и ее изменения на планируемый период;
- составление прогнозов налоговых обязательств организации, в том числе при наступлении форс-мажорных обстоятельств;
- варианты схем финансовых, документарных и товарно-материальных потоков;
- составление сетевого графика соответствия исполнения налоговых, финансовых и коммерческих обязательств организации;
- обязательную оценку риска различных инструментов, проработку вариантов возможных причин резких отклонений от расчетных показателей деятельности организации;
- письменное обоснование применяемых схем с указанием налоговых последствий;
- обязательная оценка риска различных инструментов, проработка вариантов причин резких отклонений от расчетных показателей деятельности компании;
- составление прогноза эффективности применяемых инструментов налоговой оптимизации.
Сущность стратегического планирования налогов – анализ различных схем налогообложения и выбор такого варианта, который лучше всего отвечает деятельности предприятия и позволяет достичь наибольшего сокращения налоговых платежей.
Текущее или оперативное планирование – действия, предпринимаемые в ходе деятельности компании, которая направлена на то, чтобы снизить уровень налоговой нагрузки. В отличие от стратегического, оперативное планирование имеет более краткосрочный характер.
Текущее налоговое планирование подразумевает такие мероприятия:
- регулярный мониторинг нормативных правовых актов и комментариев специалистов по налоговой тематике;
- составление прогнозов налоговых обязательств организации и последствий планируемых сделок;
- составление графика соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения активов организации;
- прогноз и исследование возможных причин резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций или проводимой сделки.
Инструменты налогового планирования
К числу основных и наиболее широко применяемых инструментов современного налогового планирования относятся:
- специальные налоговые режимы (упрощенная система налогообложения);
- зоны льготного налогообложения на территории Российской Федерации и за рубежом;
- налоговые льготы, предусмотренные налоговым законодательством;
- пониженные налоговые ставки;
- отдельные элементы налогообложения;
- учетная политика в целях налогообложения, элементы бухгалтерского учета в целях налогообложения;
- форма договорных отношений;
- цены сделок (договорная политика);
- специальные методы оптимизации налоговых обязанностей и налогового планирования.
Услуги по налоговому планированию в организации
Налоговое планирование представляет собой совокупность мер, которые направлены на законное снижение налоговой нагрузки на компанию. Важно понимать, что данный процесс относят к категории управления финансовой деятельностью, и потому крайне важно, чтобы все вопросы, связанные с налогообложением были решены в кратчайшие сроки и с максимальной эффективностью.
Налоговые юристы компании «МИП» предлагают свои высококвалифицированные услуги всем пользователям, которые решили заняться снижением налоговой нагрузки. Обратившись к нам, вы получите самые разнообразные услуги, среди которых:
- Консультационная поддержка по вопросам налогообложения и распределение процедуры на конкретные этапы;
- Анализ действующей бизнес-модели и выявление рисков и уязвимостей применяемой системы;
- Проведение полной экспертизы всей бухгалтерской и налоговой документации. В случае обнаружения каких-либо проблемных моментов, специалист «МИП» даст рекомендации, как их исправить, и в будущем не допустить повторения;
- Тщательный анализ деятельности компании и определение конкретные систем льготного налогообложения, которые могут быть применены на законных основаниях;
- Проведение конкретных действий по оптимизации налогообложения.
Оптимизация налога на прибыль
Оптимизация налога на прибыль (минимизация налогов на прибыль) направлена на достижение главной цели, ради которой создается любая организация – извлечение прибыль. Налог на прибыль способен существенно уменьшить не только финансовый результат работы организации, но и повлиять на перспективы деятельности компании.
Прибыль от налогов влияет на показатели эффективности финансовой деятельности организации. Для оптимизации налога на прибыль организаций нужно учитывать факторы:
- обоснование и документальное подтверждение расходов, которые могут снизить базу налога на прибыль;
- отнесение расходов к текущим, что также повлияет на размер налога на прибыль.
Суть плана BEPS заключается в недопущении использования «налоговых схем», к которых нет каких либо ещё деловых целей, кроме уменьшения налогообложения.
(Как мы знаем — это далеко не новая идея, так как для России принцип деловой цели и экономической целесообразности был сформулирован еще в 2006г. Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006г. № 53).
Если компания с низкими налогами международного холдинга:
- выполняет реальные коммерческие функции,
- получаемый ею доход является результатом ее собственной деятельности,
- а применяемые ею трансфертные цены соответствуют или близки к рыночным,
то, естественно, не возникает каких-либо оснований для дискриминационного налогообложения подобных операций.
Вопрос лишь в том, насколько выполнимы эти условия в каждом конкретном случае.
Ответ — выполнимы в той или иной мере, в зависимости от способностей.
Оптимизация налогов на прибыль
Оптимизация налогообложения прибыли — это легальный способ уменьшить налоговую нагрузку на бизнес. Опытные специалисты могут предложить частной компании следующие способы оптимизации:
- Использование специальных режимов налогообложения, которые не предусматривают уплату подобного налога;
- Разумное увеличение расходов, которые будут выгодны компании.
- Занижение прибыли предприятия законными методами.
В рамках первого способа целесообразно рассмотреть возможность перехода компании на УСН, ЕСНХ или патентную систему налогообложения. Также от внесения в казну налога на прибыль освобождаются участники инновационной деятельности (например, резиденты «Сколково»). Нулевая ставка налога на прибыль применяется для образовательных, медицинских, социальных, культурных учреждений, операторов по работе с твердыми бытовыми отходами.
Оптимизация налога на прибыль возможна за счет увеличения расходов, которые в конечном итоге оказываются выгодны предприятию. В качестве примера приведем формирование финансовых резервов, ремонтного фонда, затраты, понесенные на обучение сотрудников, научно-исследовательскую и опытно-конструкторскую деятельность, консультационные услуги специалистов. В бухгалтерском учете можно использовать ускоренную амортизацию оборотных средств.
Оптимизацию налогообложения прибыли организации можно провести за счет законного снижения показателей рентабельности. Например, за счет переноса убытков с других лет либо присоединения убыточной компании Таким образом компания увеличит издержки и уменьшит налогооблагаемую базу.
Как определить, что организация нуждается в налоговом планировании?
Налоговое планирование, как услуга, в принципе актуальная для любого бизнеса. Суть работы корпоративных и унитарных коммерческих компаний заключается в получении наибольшей прибыли, что, в частности, достигается за счет сокращения расходов на уплату налогов. Однако для одних организаций НП — отличная возможность и дополнительный механизм для оптимизации, для других — острая необходимость!
Специалисты по налоговой оптимизации рекомендуют начинать построение системы НП с расчета фискальной нагрузки предприятия. Оптимальным считается обременение, в рамках которого размер налоговых платежей компании составляет не больше 15% годовой чистой прибыли. Если этот размер достигает 25–35%, то НП становится более актуальным для компании (особенно если речь идет о малом или среднем предприятии).
Если на налоги отдается 40% и более годовой чистой прибыли компании, то это серьезный «звоночек», говорящий о необходимости введения НП. Иначе фирма рискует потерять свои позиции на рынке или вовсе обанкротиться.
В современных условиях являются актуальными вопросы расчета показателей налоговой нагрузки и их практическое исследование при оценке деятельности предприятия, оценки эффективности налоговой системы в целом и ее воздействия на экономику и заинтересованность предприятия соблюдать налоговое законодательство.
ОАО «Дента» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «Доходы, уменьшенные на величину расходов».
Применение УСН предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (пункт 2 статьи 346.12 НК РФ) [1].
При этом организации обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Для оценки структуры налоговых платежей ОАО «Дента» рассмотрим таблицу 2.
Таблица 2
Структура налоговых издержек ОАО «Дента»
тыс. руб.
|
Показатели |
2014 |
2015 |
Изменение |
|||
|
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
|
|
Отчисления в страховые фонды |
2658 |
89,0 |
2893 |
89,0 |
235 |
108,8 |
|
Единый налог |
329 |
11,0 |
355 |
11,0 |
26 |
107,9 |
|
Итого налогов уплачено |
2987 |
100 |
3248 |
100 |
261 |
108,7 |
|
Выручка от реализации |
32960 |
х |
35554 |
х |
2594 |
107,8 |
|
Внереализационные доходы |
50 |
х |
75 |
х |
25 |
150,0 |
|
Итого доходов получено |
33010 |
х |
35629 |
х |
2619 |
107,9 |
|
Налоговая нагрузка |
9,0 |
х |
9,1 |
х |
101,1 |
х |
Анализ налоговой нагрузки за период 2014-2015 года показал, что налоговая нагрузка ОАО «Дента» составляет от 9,0% до 9,1% ( табл.2, рис 3).
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) (с изменениями на 28 декабря 2016 года) (редакция, действующая с 1 января 2017 года)
- Бабаев, Ю.А. Расчеты организации: учет, контроль и налогообложение: Учебно-практическое пособие для вузов / Ю.А. Бабаев. — М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013. — 329 c.
- Барулин, С. В. Теория и история налогообложения: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / С. В. Барулин. – М.: Экономистъ, 2014.
- Башкатов, В.В. Переход на упрощенную систему налогообложения как один из способов оптимизации налогообложения экономического субъекта / В.В.Башкатов, Е.Е.Малых // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. – 2014. – № 03. – С. 1023.
- Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / под ред. А. В. Брызгалина. Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2002.
260 Вестник Кемеровского государственного университета 2014 № 4 (60) - Вылкова Е.С. Налоговое планирование. Теория и практика. М.: Издательство Юрайт, 2014.
- Гончаренко Лариса Ивановна, Архипцева Л. М., Артемьев А. А.. Налогообложение организаций. Учебник, 2016
- Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. — М.: ЮНИТИ, 2015. — 175 c.
- Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Налоговый менеджмент и налоговое планирование в России. М.: Инфра-М, 2013.
- Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / В.Р. Захарьин. — М.: ИД «Форум»; ИНФРА-М, 2012.
- Иванова, Н. Г. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учеб. пособие для студентов вузов / Н. Г. Иванова, Е. А. Вайс, И. А. Кацюбл, Р. А. Петухова – СПб.: Питер, 2014. – 302 с.
- Кашин В А. Налоги и налогообложение: Курс минимум: учеб. пособие / В.А. Кашин — М.: Магистр, 2013.
- Крамаренко Л.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 576 с.
- Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2013.
- Колчин С.П. Снижение налогового пресса и его вероятностные последствия// Финансы 2013. Налоговое право: учебник 6-е издание/ С.Г. Пепеляева и др. М.: Юристъ, 2012. 226 с.
- Молчанов С.С. Налоги: расчет и оптимизация. М.: Эксмо, 2011.
- Налоги и налогообложение: Учеб пособие для студентов вузов / Под ред. И. Г. Русановой, В. А. Кашина – М.: ЮНИТИ, 2014. – 494 с.
- Налоги и налогообложение: Учебник для вузов / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской – СПб.: Питер, 2014. – 527 с.
- Налоги: Учебн. пособие для студ. вузов / Под ред. Д. Г. Черника – 5-е изд., переработанное и дополненное – М.: Финансы и статистика, 2014, – 656 с.
- Налоги и налогообложение: учебник / под ред. И.А. Майбурова. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 591 с.
- Налоги и налогообложение. Палитра современных проблем: Монография / Под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. — М.: ЮНИТИ, 2016. — 375 c.
- Налоги и налогообложение: учебник для СПО / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 503 с.-— Серия : Профессиональное образование.
- Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – 5-е изд., доп. и перераб. – М.: МЦФЭР, 2014. – 544 с.
- Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение. Практикум: учебное пособие для вузов / В. Г. Пансков, Т. А. Левочкина. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 319 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс.
- Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение. Учебник для вузов. – СПб.: Питер, 2011.
26. Сигидов, Ю.И. Налоговые расчеты в системе управленческого учета: монография / Ю.И. Сигидов, В.В. Башкатов. – Краснодар, 2013. – 242 с.
Различия между уклонением от уплаты налогов, оптимизацией налогов и налоговым планированием
Компании в поисках экономии налогов часто предлагают различные комбинации вышеуказанных терминов. Чтобы избежать ошибок в понимании их, ниже мы приводим обобщающую таблицу, на которой можно удобно понять и структурировать эти три понятия:
| Оптимизация налогов | Уклонение от налогов | Налоговое планирование | |
| Основная цель | Минимизация налогов | Не уплата налогов | Обеспечение налоговой эффективности |
| Легальность | легально | нелегально | легально |
| Сущность | Выполняется с помощью лазеек в законе, но с соблюдением законодательства | Выполняется путем использования незаконных средств для неуплаты налога | Выполняется с использованием действующих положений закона по снижению налоговых обязательств |
| Как проявляется? | Уклонение от уплаты налогов характеризуется как налоговое планирование, но выполняется до того, как возникает налоговое обязательство.Обычно это проявляется в краткосрочных выгодах | Уклонение от уплаты налогов действует как незаконная практика и происходит, как правило, после возникновения налогового обязательства | Налоговое планирование должно быть выполнено до возникновения налогового обязательства.Оно ассоциируется с будущим и часто служит как долгосрочным, так и краткосрочным преимуществам . |
| Последствия | Ответственные лица подлежат административному наказанию штрафом или лишению свободы, если есть нарушение налогового законодательства | Подлежит наказанию или тюремному заключению | не является противоправным действием, поэтому нет какого-либо наказания |
Зарплата «в конвертах»
Как же налоговики вычисляют работодателей с конвертными зарплатами? Это общеизвестные факты:
- зарплата сотрудников той или иной деятельности заявлена значительно ниже, чем средний уровень по региону или по аналогичной отрасли;
- сотрудники на руководящих должностях по документам получают меньше денег, чем сотрудники рядового ранга;
- работник организации в целях получения кредита в банковских документах (для оформления визы или для получения пособия в посольстве) указал не тот уровень зарплаты, что числится в налоговых отчетах по его организации;
- текущая зарплата специалиста значительно ниже, чем на предыдущем месте работы;
- жалобы работников, обращения, звонки или письма о выплате «серой» или «черной» заработной платы. Сигналы о таких фактах поступают в налоговые органы, в том числе, из прокуратуры и госинспекции по труду.
Экономия в применении данной схемы — Вы не платите подоходный налог и экономите на страховых взносах.
Выявление налоговых рисков
Под рисками налоговой оптимизации понимаются возможности понести финансовые потери, связанные с проведением налогового планирования.
Общие риски минимизации налогов можно оценить как совокупность возможных прямых потерь (убытков) налогоплательщика при налоговом контроле, включая взыскание недоимок и штрафов, а также возможные предстоящие расходы на урегулирование негативной ситуации.
К налоговым рискам относятся:
риски контроля со стороны налоговых органов;
риски увеличения сумм налогов;
риски привлечения к уголовной ответственности за применение незаконных схем оптимизации.
В процессе оптимизации налоговых платежей следует придерживаться следующих принципов:
принцип разумности и экономической обоснованности. Выгода, получаемая от налоговой оптимизации, должна значительно превосходить затраты, которые необходимо осуществить для реализации данного решения;
принцип комплексного расчета экономии и потерь. Перед тем, как внедрить схему оптимизации налогов, необходимо сравнить потенциальную экономию и возможные расходы;
принцип документального оформления операций. Все хозяйственные операции налогоплательщика должны быть тщательно документированы. Это пригодится при проведении налоговой проверки и в качестве доказательств в суде;
принцип индивидуального подхода. Только зная все тонкости своего предприятия, можно рекомендовать тот или иной инструмент снижения налогов. Механически переносить одну и ту же схему с одного предприятия в другое нельзя;
принцип комплексной налоговой экономии (принцип многообразия применяемых способов минимизации налогов);
принцип заблаговременности. Налоговое планирование необходимо осуществлять не после проведения какой-либо хозяйственной операции или завершения налогового периода, а до него, то есть заблаговременно.