Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Новшества в применении КВР и КОСГУ – 2023». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
С 2022 года бухгалтеры проводят операции по-новому. К примеру, на подстатье КОСГУ 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» следует отражать выбытие денежных средств при недостаче, хищении, отзыве лицензии у банка. Провести операцию необходимо в день признания требования о возмещении ущерба или в день поступления денег в счет погашения долга.
КВР и КОСГУ в 2022 году для бюджетных учреждений
Поскольку КВР более укрупненная группировка, чем КОСГУ, для упрощения применения соответствующих кодов Минфином утверждена таблица соответствия. Сопоставление кодов КВР и кодов КОСГУ на 2022 год для бюджетных учреждений и организаций государственного сектора представлено таблицей. Документ содержит последние изменения, которые следует применять в 2022 году.
Получатели бюджетных средств, такие как главные распорядители бюджетных средств (ГРБС), казенные, бюджетные и автономные учреждения, должны вести учет, составлять планы и отчеты по единым нормам и в соответствии с требованиями законодательства. Перечень требований и правил по применению специальных кодов, определяющих соответствующие значения бюджетного (бухгалтерского) счета, устанавливается Минфином для всех участников процесса.
Топ‑10 изменений с 2021 года для бухгалтера бюджетной сферы
Для того чтобы разобраться в понятиях, обозначающих различные организации, финансируемые из бюджета, обратимся к закону «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ. В основном под бюджетными организациями подразумеваются те, что созданы государством. Таким образом, наиболее обобщенным понятием является термин «государственные (муниципальные) учреждения» (далее — госучреждения). Они учреждаются Российской Федерацией, ее субъектом или муниципалитетом. В соответствии с п. 2 ст. 9.1 закона № 7-ФЗ госучреждения классифицируются как:
- автономные;
- бюджетные;
- казенные.
В следующей таблице представлено сравнение трех видов госучреждений.
| Автономные (АУ) | Бюджетные (БУ) | Казенные (КУ) | |
| Основной регулирующий НПА | Закон «Об автономных учреждениях» от 03.11.2006 № 174-ФЗ | Закон «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ | Бюджетный кодекс РФ |
| Вид деятельности | Обслуживание в следующих областях: наука, образование, медицина, культура, соцзащита, занятость населения, физкультура и спорт и др. (п. 1 ст. 2 закона № 174-ФЗ, п. 1 ст. 9.2 закона № 7-ФЗ) | Выполнение гос. функций, а также оказание госуслуг (ст. 6 БК РФ). | |
| Использование доходов от коммерческой деятельности | На свое усмотрение (пп. 2–3 ст. 298 ГК РФ). | Перечисляются в бюджет (п. 3 ст. 161 БК РФ) | |
| Расчетные счета | В Федеральном казначействе и коммерческих банках (п. 3 ст. 2 закона № 174-ФЗ) | Только в Федеральном казначействе (п. 9 ст. 9.2 7-ФЗ, п. 4 ст.161 и ст. 220.1 БК РФ) | |
| Владение имуществом | На праве оперативного управления. Собственником является РФ, субъект РФ, муниципалитет (п. 1 ст. 3 закона № 174-ФЗ, п. 9 ст. 9.2 закона № 7-ФЗ, п. 4 ст. 298 ГК РФ) | ||
| Распоряжение имуществом | Должно быть получено согласие собственника:
Распоряжается на свое усмотрение остальным имуществом |
Должно быть получено согласие собственника:
Распоряжается на свое усмотрение остальным имуществом |
Необходимо согласие собственника для действий с любым имуществом (п. 4 ст. 298 ГК РФ) |
| Крупные сделки (п. 1 ст. 15 закона № 174-ФЗ), которые совершаются только с одобрения наблюдательного совета АУ (п. 2 ст. 3 закона № 174-ФЗ) или учредителя БУ (п. 13 ст. 9.2 закона № 7-ФЗ) независимо от вида имущества | |||
| Ответственность по обязательствам | Отвечает по своим обязательствам своими активами (за исключением тех, на распоряжение которыми нужно согласие учредителя). Если обязательства образованы по причине причинения вреда гражданам, при нехватке активов, которыми можно распоряжаться, ответственность несет учредитель (п. 5 ст. 2 закона № 174-ФЗ, пп. 5–6 ст. 123.22 ГК РФ) | Отвечает по обязательствам денежными средствами, при нехватке таковых отвечает учредитель (п. 4 ст. 123.22 ГК РФ) | |
| Источник финансирования | Субсидии (п. 1 ст. 78.1 БК РФ) | Бюджетная смета (п. 2 ст. 161 БК РФ) |
Об особенностях бюджетной бухотчетности читайте в статье «Порядок сдачи бюджетной отчетности в налоговую».
В план счетов введут новые аналитические коды для учета нематериальных активов: N, R, I, D по счетам 102 00, 104 00, 106 00, 114 00. Для прав пользования нематериальными активами предусмотрят отдельную группу «60» по счетам 104 00, 106 00, 114 000, 111 00.
Исправление прошлогодних ошибок, которые нашли контроллеры, нужно будет отображать с использованием новых счетов и аналитических кодов по счетам 304 06, 401 10 и 401 20. Для учета вложений в имущество казны предусмотрели счет 106 50.
КПС на счетах учета в 2021 году
В инструкции зафиксировали ряд подходов, которые компании могли и ранее применять на практике при ведении учета:
- на счете 103 00 учитываются непроизведенные активы в разрезе ответственных лиц, местонахождения и идентификационных номеров.
- к спецодежде на счете 105 05 относятся только запасы, используемые учреждением для охраны труда, соблюдения техники безопасности, гражданской обороны и защиты ЧС.
- на счете 105 06 принимаются к учету в том числе БСО. Бланки, выданные со склада для оформления сотрудникам или полученные ими мимо склада, отражаются на забалансовом счете 03.
- подарки учитываются на забалансовом счете 07.
Таблица кодов КОСГУ и соответствие с КВР
- Приход на бюджетный счет, указание увеличения количества остаточных средств организаций, которые относятся к системе бюджета.
- Повышение стоимости ценных бумаг, не считая всевозможных акций и других документов, отражающих соучастие в капитале. Проведение операций, связанных с вложением средств во всевозможные ценные бумаги (не акции).
- Рост ценности акций и других документов, подтверждающих соучастие в капитале. Расходы по вкладам, которые делаются в акты и другие формы ценных документов, а также на бюджетное инвестирование.
- Увеличение задолженности по бюджетным кредитам. Проведение операций, связанных с выдачей займов из бюджета в пользу других бюджетов, юридических лиц или же правительств других стран.
- Рост стоимости остальных финансовых активов. Вложение бюджетных средств в иные финансовые активы.
- Выбытие с бюджетного счета. Сокращение остаточных бюджетных, включая также и те, которые были распределены на банковских депозитах.
- Сокращение стоимости ценных бумаг за исключением акций или каких-либо других документов, имеющих отношение к формам участия. Отражение потока средств, полученных за счет реализации ценных бумаг.
- Сокращение стоимости акций или других форм соучастия. Получение прибыли от продажи подобных ценных бумаг.
- Сокращение задолженности по бюджетным кредитам и ссудам. Получение прибыли за счет погашения бюджетных займов.
- Сокращение стоимости прочих финансовых активов, возвращение средств, полученных с прочих финансовых активов, включая также счета управляющей организации.
Инструкция 174н с изменениями на 2023 год — изменения в плане счетов (счет 0 111 00 000)
На счетах аналитического учета счета 0 111 00 000 «Права пользования активами» осуществляется учет объектов операционной аренды:
| Счет аналитического учета | Наименование |
| 0 111 41 000 | Права пользования жилыми помещениями |
| 0 111 42 000 | Права пользования нежилыми помещениями (зданиями и сооружениями) |
| 0 111 44 000 | Права пользования машинами и оборудованием |
| 0 111 45 000 | Права пользования транспортными средствами |
| 0 111 46 000 | Права пользования инвентарем производственным и хозяйственным |
| 0 111 47 000 | Права пользования биологическими ресурсами |
| 0 111 48 000 | Права пользования прочими основными средствами |
| 0 111 49 000 | Права пользования непроизведенными активами |
Инструкция 174н с изменениями на 2023 год — изменения в плане счетов (счет 209)
Бухгалтеру при осуществлении расчетов по суммам причиненного ущерба бюджетному учреждению и иным доходам на счете 209 00 000 придется учитывать нововведения:
1. Расчеты по иным доходам отражаются на счете 209 89 000 (не на счете 209 83 000).
2. У группы счетов 209 40 изменилось наименование — сейчас это «Расчеты по штрафам, пеням, неустойкам, возмещениям ущерба» (не «Расчеты по суммам принудительного изъятия»).
3. Введены новые счета:
| Счет | Наименование |
| 0 209 34 000 | Расчеты по компенсации затрат |
| 0 209 41 000 | Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров) |
| 0 209 43 000 | Расчеты по доходам от страховых возмещений |
| 0 209 44 000 | Расчеты по доходам от возмещения ущерба имуществу (за исключением страховых взносов) |
| 0 209 45 000 | Расчеты по доходам от прочих сумм принудительного изъятия |
Таблица соответствия КВР и КОСГУ 2022 с последними изменениями
- Для КВР 113 добавлено соответствие КОСГУ 226 для учета компенсации спортсменам и студентам, направленным на различные мероприятия, затрат на проезд и проживание.
- Для КВР 242 введено соответствие с КОСГУ 228, 352, 353.
- У КВР 323 появилось новое соответствие с КОСГУ 261.
- КВР 123 КОСГУ 296;
- КВР 223 КОСГУ 214;
- КВР 242 КОСГУ 347, КВР 242 КОСГУ 349 при приобретении бланков строгой отчетности;
- КВР 244 КОСГУ 214 при приобретении молока других равноценных продуктов для работников-«вредников»;
- КВР 321 КОСГУ 212 в части ежемесячных денежные выплаты членам государственных академий наук, КВР 321 КОСГУ 296;
- КВР 330 КОСГУ 212;
- КВР 831 КОСГУ 262 в части выплаты пособия обвиняемому, который временно отстранен от должности;
- КВР 870 КОСГУ 200.
Соответствие Аналитических Счетов Бюджета И Видов Расхода В 2022 Году
1 января 2022 г. Приказ Минфина РФ от 01.07. 2022 № 65н утратил силу и новые правила применения бюджетной классификации утверждены следующими приказами:
• от 08.06.2022 г. № 132н «О Порядке формирования и применения кодов бюджетной классификации РФ, их структуре и принципах назначения» (далее – Приказ № 132н), – следует использовать при составлении и исполнении бюджетов бюджетной системы РФ начиная с бюджетов на 2022 г. (на 2022 г. и плановый период 2022 и 2022 гг.);
• от 29.11.2022 г. № 209н «Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления» (далее – Приказ № 209н), – следует использовать в целях ведения бюджетного учета с 01.01.2022, и в целях составления бюджетной (бухгалтерской) и иной финансовой отчетности – начиная с отчетности за 2022 г.
В 2022 г. вступил в действие приказ Минфина РФ, регламентирующий и разъясняющий особенности формирования и применения кодов бюджетной классификации (КБК). Отдельным приказом Минфина РФ установлен порядок применения КОСГУ. Вышеупомянутые нормативно-правовые акты были приняты взамен Указаний о порядке применения бюджетной классификации.
Новые КОСГУ с 2022 года – таблица
Ниже приведем новые забалансовые счета:
-
33 «Ценные бумаги по договорам РЕПО». Аналитический счет ведется по соответствующим кодам бюджетной классификации (кодам КОСГУ) в целях отражения операций по зачету взаимных обязательств по первой и второй частям договоров РЕПО. Обратим внимание, что вступление в силу порядка применения данного счета предусмотрено только с 2021 г.;
-
38 «Сметная стоимость создания (реконструкции) объекта концессии» – предназначен для учета суммы инвестиций (предельного размера расходов) на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения, предусмотренной концессионным соглашением. Аналитический учет по счету ведется в разрезе объектов концессионных соглашений и правовых оснований (наименование концессионера и реквизиты концессионного соглашения (п. 390.1, 390.2 Инструкции № 157н));
-
39 «Доходы от инвестиций на создание и (или) реконструкцию объекта концессии» – применяется для учета уполномоченным субъектом учета увеличения стоимости имущества концедента (фактической суммы произведенных концессионером инвестиций на создание (реконструкцию) объекта соглашения на основе информации, предоставленной концессионером). Аналитический учет по счету ведется в разрезе объектов концессионных соглашений и правовых оснований (наименование концессионера и реквизиты концессионного соглашения) (п. 390.3, 390.4 Инструкции № 157н);
-
45 «Доходы и расходы по долгосрочным договорам строительного подряда» – счет предназначен для учета результата долгосрочного договора строительного подряда исполнителем работ (подрядчиком) по указанному договору в части объемов выполненных по долгосрочному договору строительного подряда работ, себестоимости выполненных по долгосрочному договору строительного подряда работ, расходов субъекта учета, понесенных в отчетном периоде сверх сводного сметного расчета и не включенных в себестоимость выполнения работ по долгосрочному договору строительного подряда. Аналитический учет по счету ведется в разрезе долгосрочных договоров строительного подряда с учетом требований к аналитическому учету, предусмотренных учетной политикой субъекта учета (единой учетной политикой при централизации учета) (п. 395, 396 Инструкции № 157н).
В соответствии с последними изменениями, внесенными Приказом Минфина от 28.10.2020 № 246н в пункт 2 приложения 2 инструкции 162н (План счетов и Инструкция по его применению КАЗЕННЫМИ учреждениями), касающиеся нумерации счетов бюджетного учета .
Об общем случае в разрядах 1 — 17 номера счета аналитического учета используется 4 — 20 разряды бюджетной классификации (т. е. КБК без кода главы) Некоторые исключения из вышеизложенного требования к составу КПС приведем в виде таблицы:
| Счет учета | Шаблон КПС |
| 101, 102,103,104, 105, 108
Корреспондирующие с ними 040120240, 040120250, 040120270, 040120280, 030404000 |
ХХХХ 0000000000 000.
Такую классификацию можно применять для остатков и оборотов. КВР можно применять, если это установлено учетной политикой или целевым назначением имущества б |
| 111.40, 111.60 | ХХХХ 0000000000 000. |
| 201.00 | ХХХХ ХХХХХХХХХХ 000 |
| 201.35 | ХХХХ 0000000000 000 |
| 204.00 и корреспондирующий 401.20.200 | 0000 0000000000 000 |
| 209.81 | ХХХХ ХХХХХХХХХХ 000 |
| 304.01 | 0000 0000000000 000 |
| 401.30 | 0000 0000000000 000 |
| 401.60 и корреспондирующий 401.20 | ХХХХ 0000000000 ХХХ |
В шаблоны КПС в счетах учета бюджетных и автономных учреждений приказами Минфина России от 30.10.2020 N253н (для бюджетных) и N 256Н (для автономных) были внесены изменения, некоторые из них мы привели в нижеследующей таблице.
Активные и пассивные счета в плане
| Активный | Начальное и конечное сальдо записывается по дебету счета / увеличение по дебету, уменьшение по кредиту. |
|---|---|
| Пассивный | Начальное и конечное сальдо записывается по кредиту счета / увеличение по кредиту, уменьшение по дебету. |
| Активно-пассивный | Бывают: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) / с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). |
Информация Минфина России от 18 февраля 2022 г; Таблица соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления, применяемая в 2022 году
В части оплаты по тарифам за поставку электроэнергии, поставку газа, теплоснабжение, а также оплаты транспортировки газа, электричества по газораспределительным и электрическим сетям (за исключением аналогичных расходов зарубежных аппаратов государственных органов (направление расходов 90039 «Расходы на обеспечение функций зарубежного аппарата государственных органов»), при обеспечении деятельности которых вид расходов 247 не применяется)
В части возмещений и компенсаций, связанных с депутатской деятельностью депутатам законодательного собрания, для которых депутатская деятельность не является основной, а также в целях реализации постановления Правительства РФ от 01.12.2012 N 1240 (за исключением расходов проезд привлекаемых лиц)
В части выплаты материальной помощи в рамках социальной поддержки обучающихся за счет средств стипендиального фонда, а также материальной помощи безработным гражданам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости
460 Субсидии бюджетным и автономным учреждениям, государственным (муниципальным) унитарным предприятиям на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности или приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность
В части расходов на выплату пособий и компенсаций по оплате ритуальных услуг (выплаты пособий и компенсаций, а также оплата услуг по погребению погибших (умерших) военнослужащих, сотрудников правоохранительных органов и органов безопасности, граждан, призванных на военные сборы, и лиц, уволенных с военной службы, оплата изготовления и установки надгробных памятников указанным лицам)
В коммерческом учете счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» соответствует счету 205 «Расчеты с дебиторами по доходам» бюджетного Плана счетов. В бюджетном учете имеется ряд аналитических счетов к счету 205, таких как счета 205 01 «Расчеты с дебиторами по налоговым доходам», 205 02 «Расчеты с дебиторами по доходам от собственности», 205 03 «Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг», 205 09 «Расчеты с дебиторами по доходам от реализации активов» и другие. Коммерческий учет не предусматривает субсчетов к счету 62, однако при необходимости ведения раздельного учета по различным видам доходов они могут быть открыты. В любом случае аналитический учет по счету 62 должен вестись по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю, заказчику. При этом аналитический учет должен обеспечить возможность получения данных по:
- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
- авансам полученным;
- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
В случае если информация о расчетах с дебиторами не подлежит отражению на счете 62 в соответствии с правилами коммерческого Плана счетов, используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К нему могут быть открыты субсчета:
- 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
- 76-2 «Расчеты по претензиям»;
- 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим расходам»;
- 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Бюджетные аналитические счета счета 302 00 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» представлены обширным перечнем (п. 184 Инструкции N 25н). С целью анализа различий коммерческого и бюджетного учета их можно объединить в группы:
- расчеты по заработной плате, прочим выплатам, начислениям на оплату труда (счета 302 01 — 302 03) и прочим расходам (счет 302 18);
- расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате соответствующих услуг (счета 302 04 — 302 09) и по приобретению соответствующих активов (счета 302 19 — 302 24);
- расчеты по безвозмездным и безвозвратным перечислениям различным организациям и бюджетам (счета 302 10 — 302 14);
- расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения (счет 302 15), по пособиям по социальной помощи населению (счет 302 16), по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления (счет 302 17).
Именно в таком порядке мы рассмотрим особенности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.